| Анализ подходов к признанию элементов отчетности уместно начать с рассмотрения американской модели учета. Как было сказано выше, МСФО имеют много общего с US GAAP. Согласно концепции финансового учета Statements of the Financial Accounting Concepts № 6 (далее - SFAC), к элементам финансовой отчетности относятся: - активы - "вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими операциями или событиями и контролируемый предприятием" (SFAC, par.25);
- обязательства - "вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей и/или оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий" (там же);
- капитал, определяемый как разность между активами и обязательствами;
- инвестиции собственников - увеличение чистых активов (капитала) в результате вложения в предприятие активов собственниками, акционерами;
- распределения между собственниками - уменьшение капитала в результате распределения прибыли между собственниками, акционерами (этот элемент, как и предыдущий, отражается непосредственно в балансе или в специальном отчете о состоянии капитала);
- выручка (revenues, иногда переводится как "доходы"), определяемая как "приток активов предприятия, погашение его обязательств или комбинация того и другого в результате операций, составляющих его основную деятельность" (SFAC par 78);
- расходы - "выбытие или другое использование активов, или образование кредиторской задолженности, или комбинация того и другого в результате выполнения видов деятельности, составляющих основную деятельность предприятия" (SFAC par 80);
- доходы (gains, "прибыль") - увеличение капитала от осуществления неосновной деятельности (доход от реализации основных средств, финансовых инструментов и т.п.). В отечественном учёте им частично соответствуют "прочие операционные доходы";
- убытки (losses, "расходы") - уменьшение капитала в результате неосновной деятельности. В отечественном учёте им частично соответствуют "прочие операционные расходы";
- совокупный доход (принципы определения и отражения этого элемента отчётности в настоящее время находятся в стадии разработки).
Обращает на себя внимание первичность активов и обязательств (а значит баланса) по отношению к доходам и расходам (то есть к отчету о прибылях и убытках). Подобная трактовка напрямую связана с ориентацией американского учета на удовлетворение интересов инвесторов и кредиторов. |
