Измерение прибыли и принципы обеспечения сохранности капитала

Доходы и убытки владения рассчитываются следующим образом:

• Убыток CPP от владения денежными средствами в течение года $7,000 х 132/110 - 7,000 = $1,400
• Доходы владения по восстановительной стоимости (RC) равняются разности между оценочными значениями стоимости по RC в начале и в конце года, т.е.
• Оборудование $49,000 - $35,000 = $14,000
• Запас $72,000 - $48,000 = $24,000

Резерв обеспечения сохранности капитала рассчитывается следующим образом:

• $90,000 х 132/110 - $90,000 = $18,000. Другими словами, для сохранения покупательной способности средств акционеров первоначальные инвестиции в размере $90,000 в конце года должны быть равны $108,000.

(b) Преимущество счетов по первоначальной стоимости состоит в их близком сходстве на протяжении многих лет. Некоторые утверждают, что недостатки счетов по первоначальной стоимости хорошо известны пользователям, приспособившимся к ним. Однако есть основание полагать, что многие пользователи финансовых отчетов не понимают саму природу этих отчетов и путают стоимость с себестоимостью.

Сторонники использования учета по восстановительной стоимости утверждают, что его основное преимущество заключается в экономической значимости отчетов. В учете по RC все активы оцениваются в один и тот же момент времени (т.е. в день составления баланса), и, таким образом, происходит значимое прибавление активов, и итоговые и промежуточные показатели активов имеют экономический смысл. С другой стороны, по принципу первоначальной стоимости, затраты, используемые в балансе, берутся на разные моменты времени и, следовательно, не располагают значимыми добавочными реквизитами. Более того, каждая отдельная себестоимость будет мало чем связана с текущей стоимостью, так как даже небольшие годовые инфляционные изменения быстро приведут к большим различиям между себестоимостью и стоимостью.

Однако ясно, что составлять отчеты по НC легче, но имеются и весомые аргументы относительно их полезности.

Другое значительное расхождение возникает в счете прибылей и убытков, где прибыли разделяются на прибыли от операций и прибыли владения. Когда случается инфляция активов, прибыли от операций в счетах по RC ниже, чем прибыли в счетах по НС. Это вызвано тем, что отчисления на износ в счетах по RC производятся по восстановительной стоимости основных средств. Можно утверждать, что прибыли от операций по RC являются более качественным критерием оценки продуктивности работы руководства и более точным ориентиром для долгосрочных прибылей.

Также можно утверждать, что счета по RC требуют большей степени субъективности, чем счета по HC, что приводит к возникновению проблем при проведении аудита и, возможно, к обесцениванию самого аудита, так как разные аудиторы сделают различные оценки стоимости некоторых активов. В заключение оказывается, что все преимущества сводятся к представлению учетом по RC более значимой информации для лиц, ответственных за принятие решений, но это достигается повышением затрат и сложности процесса и связано с увеличением субъективности. Оппоненты RC настаивают на том, что никакие выгоды не оправдывают таких затрат.