Особенности учета товарных операций по новому Плану счетов организациями торговли
М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы Экон-Профи
Новый План счетов
С 1 января 2002 г. все организации перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (далее План счетов) и Инструкцию по его применению (далее Инструкция по применению Плана счетов), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.00 94н. Ими были заменены аналогичный План счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 01.11.91 56.
Новый План счетов разработан с учетом требований действующего законодательства. Номера и названия некоторых счетов не изменились (в том числе счетов для учета товаров).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, для обобщения информации о наличии и движении товаров в бухгалтерском учете используются следующие счета: 41 Товары , 45 Товары отгруженные , 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение , 004 Товары, принятые на комиссию .
Выбор счета (субсчета) зависит от вида торговой деятельности организации (оптовая или розничная торговля, посредническая деятельность), а также от принятой учетной политики и условий заключаемых договоров, связанных с приобретением и реализацией товаров.
Счет 41 Товары
Счет 41 Товары предназначен для обобщения информации о наличии и движении в торговой организации:
- товаров, то есть товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией специально для продажи;
- тары, то есть покупного или изготовленного изделия (емкости) для размещения товара, которое является элементом упаковки и обеспечивает защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь (инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается на счете 41 Товары : для нее предназначены счета 01 Основные средства и 10 Материалы , в зависимости от срока службы).
Счет 41 Товары используется как при розничной, так и при оптовой торговле, независимо от того, каким способом товары и тара приобретены в собственность: по договору купли-продажи, мены, путем вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи и т. д.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что торговые организации могут вести учет информации о наличии и движении товаров по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах счета 41 Товары . При этом:
- на счете 41-1 (субсчет Товары на складе ) учитывается наличие и движение товарных запасов, которые находятся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, холодильниках и т. п. Этот счет используется, как правило, организациями оптовой торговли;
- на счете 41-2 (субсчет Товары в розничной торговле ) отражается наличие и движение товаров, которые находятся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.). На этом субсчете также учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т. п.).
На отдельном субсчете можно фиксировать наличие и движение тары, под товарами и порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли). Для этого предназначен счет 41-3 (субсчет Тара под товаром и порожняя ).
Аналитический учет по счету 41 Товары ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а при необходимости и по местам хранения товаров.
Учет поступления товаров
Товары как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 . 44, далее ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Такими затратами могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;
- затраты по заготовке и доставке товаров к месту их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, когда оплата товаров производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и другие аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением.
Кроме приобретения за плату, товары учитываются на счете 41 Товары в случаях:
- внесения в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации;
- безвозмездной передачи другими организациями и физическими лицами;
- выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе проведения инвентаризации;
- возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;
- поступления товаров от выбытия прочих активов (например при ликвидации основных средств).
А также в любых иных случаях, когда в организацию поступают товары.