Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций

В средствах массовой информации много пишут о том, что снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24% улучшит финансовое положение предприятий, так как будет снижен и сам этот налог. Но позвольте: не надо сравнивать между собой несоотносимые вещи! Ставка налога на прибыль в 35% умножалась на налогооблагаемую базу, вычислявшуюся в 2001 г. по методикам бухгалтерского учета с существовавшими тогда ограничениями на величину относимых на затраты расходов.

Ставка налога на прибыль в размере 24% будет умножаться на налогооблагаемую базу, которую вычисляют в 2002 г. по методикам налогового учета с определенными в главе 25 НК РФ другими ограничениями на величину относимых на затраты расходов. И это совершенно разные значения. Если бы они были одинаковыми, то не надо было бы вводить налоговый учет.

Вспомним известную юмореску про раков: Вчера были маленькие, но по 3 рубля, а сегодня большие, но по 5 рублей . Если бы существовал налог на раков, причем вчера (то есть 31 декабря 2001 г.) по ставке 35% с одного рака, а сегодня (то есть 1 января 2002 г.) по ставке 24%, то вчера налог составлял бы 1,05 руб. (3 руб. * 35%), а сегодня 1,20 руб. (5 руб. * 24%).

То есть сегодня получается больше, чем вчера, хотя ставка налога меньше. Не кажется ли вам, что, слушая эту юмореску, народ на самом деле смеется как раз над попытками сравнивать вещи, которые невозможно сравнить в принципе?

Так как методики определения налогооблагаемой базы в 2001-м и 2002 годах существенно различаются, среди миллионов организаций наверняка найдутся такие, у которых при том же объеме производства налог на прибыль окажется больше.

Кроме того, для любого предприятия более важной величиной является размер не налога на прибыль, которую предприятие уплачивает государству, а самой прибыли, которая остается у организации. Причем речь идет не об остатке налогооблагаемой прибыли, а о реальной сумме, которую организация может истратить по своему разумению. А это, как говорится, две большие разницы .

Реальная, остающаяся в распоряжении фирмы прибыль сильно уменьшится из-за дополнительных расходов на организацию и ведение налогового учета, независимо от того, можно ли будет эти расходы списать на затраты или их надо будет отнести на прибыль.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, которая будет вычисляться в 2002 году в соответствии с главой 25 НК РФ, имеет очень малое отношение к реальной прибыли организации. Данный факт связан как с ограничениями на то, какую часть расходов можно относить на затраты (расходы на ремонт основных средств, на рекламу, представительские расходы и т. д.), так и со спорностью вопроса об экономической целесообразности и обоснованности тех или иных расходов.

По этой причине способ вычисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по методике налогового учета следует рассматривать просто как некоторую достаточно трудоемкую вычислительную процедуру, для которой исходными данными является информация, содержащаяся в первичных учетных документах. И вопрос следует ставить только о том, как упростить эту вычислительную процедуру, чтобы трудоемкость исчисления налогов и проверки правильности их определения была минимальна, а государство получало бы в бюджет столько же.