Принципы учета затрат

Поскольку при любом методе расчета все постоянные издержки оказываются учтены, мы всегда получаем сметный результат деятельности, определенный на основе расчетных ставок. К ним относятся, с одной стороны, расчетные уменьшения прибыли и специфические издержки сбыта, с другой - издержки производства проданного продукта. Использование расчетных ставок также и при расчете реальных данных специфично для учета сумм покрытия. Объясняется это рядом моментов.

При работе с уменьшениями выручки и специфическими издержками сбыта невозможно получить их реальное значение при выписке счета (например, транспортная компания присылает счет позже). Поскольку при управлении сбытом нам особенно нужна оперативная информация, остается только работать с расчетными ставками.

С точки зрения затрат на производство, применение оценок вытекает из самой философии контроллинга: с помощью управления сбытом надо оценить функционирование службы сбыта. Отклонения в других областях (например, в производстве) не должны влиять на эту оценку. Служба сбыта выбрала в качестве отчетного показателя сметный результат деятельности. Положительные или отрицательные отклонения производства (отличающиеся от плановых реальные издержки) не учитываются при расчете сумм покрытия.

В третьей части определения сумм покрытия сметный результат деятельности пересчитывается в текущий. Это происходит на уровне всего предприятия. На данном этапе распределение отклонений по клиентам или продуктам не улучшит процесс принятия управленческих решений. Здесь учитываются отклонения по потреблению материалов и загрузке производства, разница покрытий по центрам затрат, а также разница между расчетными и реальными уменьшениями выручки и специфическими издержками сбыта.

Расчет текущего результата деятельности представляет собой переход от контроллинга к финансовому учету. Ни в коем случае не стоит отказываться от сравнения результата управленческого учета с данными отчета о прибылях и убытках. Возникающие отклонения могут иметь три причины:

• заведомо разные ставки (например, расчетные проценты и износ);
• концептуальные ошибки в проведении управленческого и финансового учета;
• ошибки программного обеспечения.

Если мы откажемся от сравнения, то не сможем узнать причины появления отклонений. Разницу между бухгалтерскими и управленческими ставками следует накапливать на отдельном объекте учета (центр затрат, заказ) и принимать во внимание при определении результатов деятельности.