Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Учет материально-производственных запасов

ПБУ 5/98 позволяет включать в себестоимость материально-производственных запасов расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования последних на складах организации.

В МСБУ учет затрат по займам регламентируется МСФО 23 "Затраты по займам". Согласно ему, затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов, только если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени.

Рассмотрим ряд примеров, раскрывающих отличие учета затрат по займам в РСБУ и МСБУ.

Допустим, торговая фирма взяла в банке кредит в сумме 1 000 000 рублей на закупку товара. Согласно условиям договора, заемщик обязан ежемесячно выплачивать проценты по займу в объеме 3% от суммы кредита (значения сумм условные).

Пример 1. На заимствованные средства были закуплены продукты питания для немедленной реализации через розничную сеть. Через 30 дней после получения займа фирма выплатила проценты в сумме 30 000 рублей. Товар поступил на склад фирмы через месяц после получения займа. Согласно ПБУ 5/98, товар может быть оприходован на сумму 1 030 000 рублей. В соответствии со стандартами МСБУ, эта сумма должна составить 1 000 000 рублей (прочие затраты не учитываются).

Пример 2. На заимствованные средства были закуплены столярные изделия, которые перед реализацией через торговую сеть необходимо подвергнуть сушке. Товар поступил на склад фирмы в день получения займа. Подготовка изделий к продаже (сушка) продолжалась два месяца, после чего товар был реализован. За эти два месяца фирма уплатила 60 000 рублей в качестве процентов за кредит. Согласно ПБУ 5/98, на конец второго месяца товар должен быть оценен на сумму 1 000 000 рублей, а 60 000 рублей признаются расходами периода. В соответствии со стандартами МСБУ, товар следует отразить в отчетности по 1 060 000 рублей (прочие затраты не рассматриваются).

Отнесение затрат по займам на себестоимость материально-производственных запасов в ПБУ 5/98 допускается, но признается необязательным. В каких случаях эти затраты включаются в стоимость запасов, а в каких - нет, положение умалчивает. Впрочем, МСФО 2 также не обязывает относить затраты по займам на себестоимость МПЗ.

Согласно МСФО 23, если заемные средства, полученные на приобретение запасов, были временно инвестированы в другие активы, то на первоначальную стоимость запасов относится сумма затрат по займам за вычетом инвестиционного дохода. В ПБУ 5/98 об этом не упоминается.

Пример 3. Средства были заимствованы для покупки оборудования с целью комплектации его в технологическую линию и реализации заказчику. Поставщик сообщил, что сможет выполнить обязательства по поставке только через три месяца. Фирма решила поместить заимствованные средства на депозитный счет в том же банке сроком на три месяца под 1,5% в месяц. Через три месяца оборудование было получено, передано в цех для комплектации, а заимствованные средства переведены поставщику. За этот срок фирма уплатила банку 90 000 рублей в качестве платы за кредит и получила от банка 45 000 рублей в качестве процентов за депозитный вклад. Поскольку в ПБУ 5/98 не содержится на этот счет специальных указаний, закупленное оборудование может быть оприходовано на сумму 1 090 000 рублей. В соответствии со стандартами МСБУ, товар следует оприходовать на сумму 1 045 000 рублей.

Согласно МСФО 23, если затраты по займам были произведены, когда подготовка запасов не велась, а фирма просто владела этими запасами, то затраты не капитализируются и признаются расходами периода.