Letyshops

Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Учет материально-производственных запасов

Токарев Игорь Николаевич
президент компании "Центр экономического анализа"
Статья "Соответствие российской системы бухгалтерского учета международным стандартам. Учет материально-производственных запасов" была опубликована ИД ФБК-ПРЕСС в журнале "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2, феврваль 2000, а также на сайте СКБ Контур.
Основания для анализа | Определение запасов | Оценка запасов

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов являются МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/98. Объекты стандартизации в этих документах несколько отличаются. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом, ПБУ 5/98 - только материально-производственных запасов.

Согласно МСФО 2, "запасы - это активы:

  • предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
  • в процессе производства для такой продажи; или
  • в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг".

В соответствии с ПБУ 5/98, материально-производственные запасы - часть имущества, используемая:

  • при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
  • для продажи;
  • для управленческих нужд организации.

Таким образом, в МСФО 2 запасы - это активы, а в ПБУ 5/98 - имущество. При этом в МСФО 2 к запасам относятся и затраты на заработную плату основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а ПБУ 5/98 рассматривает именно материальные запасы. Следовательно, дело не в неточности перевода, а действительно в разнице определений.

В международной практике бухгалтерского учета отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В МСБУ материальные ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 "Основные средства" дает следующее определение: "Основные средства - это материальные активы, которые: а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые б) предполагается использовать в течение более чем одного периода".

Пункт 3 (б) ПБУ 5/98, напротив, гласит, что "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации".

Таким образом, та часть имущества, которая попадает под определение МБП, в МСБУ будет учитываться в составе основных средств, а в РСБУ - в составе материально-производственных запасов. Следовательно, к ней будут применяться и разные методы оценки, учета движения активов и т.п. При составлении финансовой отчетности такое имущество отражается в разных статьях баланса.

Забегая вперед, отметим, что, хотя малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в ПБУ 5/98 и отнесены к материально-производственным запасам (а не к основным средствам), методы их учета максимально приближены к методам учета основных средств. В частности, наравне с линейным методом амортизации МБП, введен метод, при котором стоимость списывается пропорционально объему выпущенной продукции. Оценка себестоимости МБП производится только по фактической себестоимости, в отличие от остальных видов МПЗ, себестоимость которых может рассчитываться методами ФИФО, ЛИФО и другими.

ПБУ 5/98 не применяется в отношении незавершенного производства, в отличие от МСФО 2, которое не применяется для незавершенного производства только в строительстве. В таблице 1 приведены виды активов, в отношении которых применяются или не применяются положения МСФО 2 и ПБУ 5/98.

Виды активов ПБУ 5/98 МСФО 2
Материалы Применяется Применяется
Готовая продукция Применяется Применяется
МБП Применяется Не применяется
Затраты на заработную плату в сфере услуг Не применяется Применяется
Незавершенное производство в промышленности Не применяется Применяется
Незавершенное производство в строительстве Не применяется Не применяется
Продукция сельского и лесного хозяйства, животноводства Применяется Не применяется
Полезные ископаемые (если могут быть оценены по цене продажи) Применяется Не применяется
<<предыдущая [1][2][3] следующая>>
[вид для печати]
© Токарев И. Н.

 

 

Реклама: