Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике

В зависимости от характера расчетов между контрагентами выделяются два основных способа приобретения или создания актива: путем осуществления денежных сделок и в результате неденежных транзакций. К первой группе относятся сделки, при исполнении которых покупатель (заказчик) возмещает поставщику (подрядчику) стоимость приобретаемого актива в денежной форме. Ко второй группе относятся сделки, регулируемые договором мены, операции по безвозмездной передаче имущества и по оплате прав собственности неденежными активами (оплата акций имуществом, взнос в уставный капитал объектов основных средств и т.п.).

Если актив приобретается в результате денежной сделки, процесс определения первоначальной стоимости не вызывает значительных затруднений. Стоимость приобретения складывается из следующих основных компонентов:

• фактурная цена за вычетом скидок, то есть сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная поставщику. Предоставленные поставщиком скидки (за досрочную оплату, за приобретение крупной партии товара и пр.) следует вычитать из фактурной стоимости приобретенного актива;
• невозмещаемые налоги и сборы, такие как таможенные пошлины, акцизы и т.д.;
• расходы по транспортировке и доставке актива со склада поставщика на склад покупателя, если по условиям договора поставки эти расходы не включены в фактурную стоимость. Накладные расходы, непосредственно не связанные с приобретением актива, не включаются в расчет его первоначальной стоимости. К таким расходам относятся, например, сверхнормативные потери активов в процессе транспортировки, затраты на хранение, административные расходы, не связанные непосредственно с процессом приобретения и транспортировки товара, иные подобные расходы;
• уплаченные проценты по договору займа, полученного для приобретения актива. Согласно МСФО 23, затраты по займу следует активировать (то есть включать в стоимость приобретения соответствующего актива), если "компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены";
• неустранимые (нехеджируемые) курсовые разницы, возникающие при закупке активов, счета на которые выписаны в иностранной валюте. Подобная капитализация возможна, если курсовая разница возникает в результате девальвации или иного снижения стоимости валюты, которых нельзя избежать никакими практическими средствами и которые влияют на обязательства, возникающие в связи с приобретением активов.