Letyshops

Проблемы составления международной отчетности

Дональд Гэннон
помощник главного бухгалтера Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) США
Материалы 27-й ежегодной национальной конференции Американского института дипломированных бухгалтеров, посвященной вопросам деятельности SEC (8 декабря 1999 года)
Учет и отчетность по дочерним компаниям | Учет и отчетность по ассоциированным компаниям | Методы консолидации и специально созданные хозяйственные единицы

В соответствии с проводимой политикой, Комиссия по ценным бумагам и биржам США не несет ответственности за любые частные публикации или заявления любого из своих сотрудников. Излагаемая здесь точка зрения является точкой зрения автора и не обязательно отражает взгляды Комиссии или коллег автора по работе в Комиссии.


Спасибо. Мне приятно снова получить возможность выступить перед вами в этом году. Мне хотелось бы посвятить свое сегодняшнее выступление обсуждению проблем, связанных с применением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Я уделю внимание вопросам, касающимся учета и отчетности по дочерним предприятиям, по ассоциированным компаниям, методов консолидации и специально создаваемых хозяйственных единиц; представлению отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, а также раскрытию информации об опубликованных, но еще не применяемых стандартах учета и отчетности.

Разрешите мне начать с проблем учета и отчетности по дочерним предприятиям.

Сотрудники SEC столкнулись с рядом ситуаций, когда фирму правильно определяли как дочернюю, но по ней не составлялась отчетность в соответствии с требованиями МСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия". Как и стандарты GAAP США, МСФО 27 предполагает включение в консолидированную отчетность сведений обо всех дочерних предприятиях, однако предусматривает определенные исключения, например: когда родительская компания приобрела дочернюю фирму с намерением продать ее в ближайшем будущем; когда существуют жесткие долгосрочные ограничения, значительно снижающие возможности дочерней фирмы по переводу средств в родительскую компанию (см. МСФО 27, п.13).

В МСФО 27 дочерняя компания определена как "предприятие, контролируемое другим предприятием". Пункт 12 МСФО 27 устанавливает различные презумпции контроля. В их число входят: возможность распоряжаться более чем половиной имеющих право голоса акций благодаря соглашению с другими инвесторами; право руководить финансовой и производственной политикой в соответствии с законом или соглашением; право назначать или снимать большинство членов совета директоров или равнозначного ему органа; возможность получать большинство голосов на собраниях совета директоров или равнозначного ему органа.

Иногда учет по дочерним компаниям ведется с использованием пропорциональной консолидации, то есть метода, запрещенного МСФО 27. В этих случаях, по утверждению регистрантов (компаний, регистрирующих свою финансовую отчетность в SEC), в соответствии с проводимой ими учетной политикой, пропорциональная консолидация используется для всех инвестиций, поскольку эффект от неприменения полной консолидации был несущественен.

В других ситуациях регистранты заявляют, что отказ от консолидации дочерних предприятий - это общая практика. Особенно это относится к случаям, когда дочерние компании принадлежат другим отраслям, чем родительская компания. Тем не менее, такая практика противоречит МСФО 27, однозначно указывающему, что исключение из полной консолидации дочерних компаний не может быть оправдано тем, что они занимаются другими видами деятельности или принадлежат другим отраслям (см. МСФО 27, п.14).

Иногда дочерние компании неправильно обозначаются как совместные предприятия, и учет по ним ведется с использованием долевого метода (equity method) или пропорциональной консолидации. В одном из таких случаев регистрант указал в сносках: "Хотя некоторые из предприятий не отвечают требованиям, предъявляемым к совместному контролю, отчетность была составлена с использованием пропорциональной консолидации, так как влияние различий между пропорциональной и полной консолидацией или учетом по долевому методу несущественно". Подобный способ не соответствует требованиям МСФО 27.

Во всех ситуациях раздел, посвященный согласованию (reconciliation) с GAAP США, включал в себя специальный пункт, привносивший эффект полной консолидации. В каждом из указанных случаев сотрудники SEC не могли согласиться с выводами регистрантов и требовали повторного составления первичной финансовой отчетности.

А теперь разрешите мне обратиться к учету и отчетности по ассоциированным компаниям.

[1][2][3] следующая>>
[вид для печати]
© IASC

 

 

Реклама: