Независимость в меняющейся бухгалтерской профессии

Вслед за сделанным American Express приобретением фирмы Goldstein Golub Kessler & Co., SEC высказала озабоченность, будет ли структура с "отдельной практикой" достаточной, чтобы сохранить независимость фирмы. Эта озабоченность была подтверждена представителями регулирующих организаций из Нью-Йорка, Огайо, Коннектикута и Техаса, которые заявили о своем намерении следить за соблюдением протокола, установленного в ходе приобретений аудиторских фирм компаниями-консолидаторами, с целью гарантировать независимость отдельных подразделений, ведущих собственную практику и собирающихся продолжить оказание услуг, связанных с проверкой отчетности. AICPA попытался учесть некоторые из этих сомнений в документе "Воздействие альтернативных структур практикующих фирм на применимость правил соблюдения независимости".

Но даже после публикации этого документа все еще остаются две проблемы, касающиеся структуры таких фирм. Во-первых, приобретающая компания выступает как работодатель для партнеров из отдельной практики (с учетом также соглашений об аренде служащих и помещений). Поэтому существует эффективный контроль со стороны данной компании над подразделениями, ведущими собственную практику, в связи с чем встает вопрос, на самом ли деле эти практики являются отдельными. Во-вторых, встает вопрос, не нарушает или не создает ли ощущения нарушения объективности и честности партнеров, ведущих отдельную практику, их нахождение под эффективным контролем предприятия, стремящегося к получению прибыли.

Пока не существует прямого эмпирического доказательства существования нарушений, так как подобные условия еще относительно новы, и профессия не накопила достаточно информации, чтобы можно было дать им оценку. По мнению автора, данные условия не являются слишком большим отступлением от текущей практики, чтобы оправдать их полное запрещение. Или подобные компании станут предоставлять необходимые и полезные услуги, оправдывающие их существование, или они не смогут предложить услуг, являющихся более предпочтительными по сравнению с услугами существующих практик, и в этом случае такие компании исчезнут вместе с необходимостью для регулирующих организаций их запрещать.

Трудно критиковать эти новые структуры практикующих фирм за их слишком большую коммерческую направленность. Однако тяжело представить, что они станут еще больше ориентироваться на прибыль, чем это делают крупные традиционные аудиторские фирмы, в настоящее время использующие все пути получения потенциального дохода и прибыли, но не принадлежащие другим компаниям. Непрямой контроль путем приема на работу партнеров из подразделений, ведущих отдельную практику, вряд ли имеет какое-либо существенное воздействие на честность и неподкупность при принятии решений внутри этих подразделений.

Возможно, менее очевидным представляется вопрос о необходимости отнесения связей приобретающей компании на подразделения, занимающиеся отдельной практикой. Конечно, такое отнесение, по-видимому, будет в чем-то даже слишком несправедливым, поскольку при этом предполагается, что любое действие, предпринятое подразделением, будет иметь столь же сильное влияние, как если бы оно было предпринято приобретающей компанией. Так как многие из ограничений, созданных для сохранения аудиторской независимости, являются сами по себе слишком жесткими (по крайней мере, в отсутствие концепции существенности), дальнейшее их расширение может быть поставлено под вопрос. Таким образом, как и изменения в составе услуг, предлагаемых фирмами практикующих бухгалтеров, эти альтернативные структуры ведения практики также скорее требуют более гибкого подхода к правилам независимости, нежели чем простого увеличения бремени инструкций.