Зарубежные стандарты учета и отчетности

В Великобритании учет регулируется целым рядом документов:

1. законодательными актами;
2. обязательными и рекомендательными стандартами учета;
3. требованиями Биржи ценных бумаг;
4. необязательными рекомендациями различных учетных организаций;
5. требованиями Европейских директив и рекомендациями Международных стандартов учета.

1. До 1981г. в Великобритании практически не существовало законодательного регулирования финансовой отчетности, которая должна предоставляться компаниями. В 1981г. был принят Акт о компаниях (Company Act 1981), который включал в себя требования 4-ой Директивы ЕС, касающейся форм финансовой отчетности. В 1985г. вступил в силу "обобщающий" Акт о компаниях(Company Act 1985), который объединил требования Актов 1947, 1948, 1967, 1980 и 1981 года. Часть 4-ая Акта о компаниях 1985 определяет правила и форматы (формы) ежегодной финансовой отчетности английских компаний (кроме банков и страховых компаний). Компания имеет право самостоятельного выбора из 2 форм баланса и 4 форм отчета о прибылях и убытках, выбрав которые, должна использовать их постоянно. Кроме баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетность компаний должна включать отчет о движении денежных средств и пояснения, причем эти формы отчетности должны быть представлены как для самого предприятия, так и консолидированные. Отчетность должна подтверждаться аудиторским заключением. Акт о компаниях 1985 был исправлен и дополнен Актом о компаниях 1989, который, кроме того, учел требования 7-ой (консолидированная отчетность) и 8-ой (аудит) Директив ЕС и ввел правила, регулирующие деятельность малых компаний и директоров. Законодательно было закреплено требование "честного и правдивого представления" (true and fair concept) информации в финансовой отчетности и специфицированны основные принципы учета (принцип продолжающейся деятельности, постоянства учетной политики, осмотрительности, начислений и др.) и правила оценки активов.

2. Собственно стандарты учета существуют в форме Положений о стандартной практике учета (Statements of Standard Accounting Practice - SSAP), Стандартов финансовой отчетности (Financial Reporting Standards - FRS), Положений о рекомендованной практике(Statements of Recommended Practice - SORP).

Начало процесса разработки стандартов финансового учета относится к 1970 году, когда Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants in England and Wales - ICAEW) образовал специальный комитет - Управляющий комитет по учетным стандартам (Accounting Standards Steering Committee - ASSC), основной задачей которого являлась разработка стандартов финансовой отчетности. В дальнейшем к вышеназванному Институту присоединились другие ведущие профессиональные бухгалтерские организации: Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Scotland - ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии (Institute of Chartered Accountants of Ireland - ICAI), Дипломированная ассоциация дипломированных бухгалтеров (Chartered Association of Certified Accountants - ACCA), Дипломированный институт бухгалтеров по управленческому учету (Chartered Institute of Management Accountants - CIMA), Дипломированный институт публичных финансов и учета (Chartered Institute of Public Finance and Accountancy - CIPFA), которые совместно сформировали Комитет по учетным стандартам (Accounting Standards Committee - ASC), подчиняющийся Консультативному комитету этих 6 организаций. Комитет (ASC) состоял из 21 члена, представляющих как бухгалтерскую профессию, так и промышленность и торговлю. Этим комитетом была разработана процедура разработки учетных стандартов, которая принимала во внимание мнения всех заинтересованных сторон. За время своего существования (до июля 1990 года) Комитетом было выпущено 25 Положений о стандартной практике учета (SSAP), которые являлись обязательными к исполнению и касались наиболее важных и значимых вопросов бухгалтерского учета (например, № 2 "Раскрытие учетной политики", № 12 "Учет износа", 󎲥 "Учет затрат на НИОКР" и др.), и 17 Положений о рекомендованной практике (SORP), которые не являлись обязательными к исполнению и касались отдельных специфических вопросов или проблем в какой-либо определенной отрасли.

Однако, в начале 90-х годов деятельность комитета стала подвергаться критике, поскольку он не мог достаточно быстро реагировать на возникающие проблемы, его члены работали не на постоянной основе, многие фундаментальные вопросы не были решены. Поэтому в августе 1990 года он был упразднен и вместо него образована новая независимая организация - Совет по учетным стандартам (Accounting Standard Board - ASB), который является частью целой структуры, регулирующей разработку учетных стандартов в Великобритании. Следует отметить, что, как и в США, система стандартов учета Великобритании отличается преемственностью: все Положения, выпущенные ASC (за исключением отмененных) остаются в силе и обязательность SSAP подкрепляется требованиями Актов о компаниях 85 и 89.