Зарубежные стандарты учета и отчетности

Как уже отмечалось, после упразднения АРВ в 1973 г. была создана новая структура, занимающаяся разработкой стандартов финансового учета, основную роль в которой играет FASB. В состав этой структуры входит три организации:

1. Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation - FAF);
2. Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board - FASB);
3. Консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council - FASAC).

Фонд финансового учета (FAF) состоит из 9 членов-попечителей (trustee), назначаемых советом директоров AICPA. Его функциями являются назначение членов FASB и FASAC, привлечение финансовых средств для разработки стандартов, общее наблюдение за деятельностью FASB.

Комитет по стандартам финансового учета (FASB) - основная действующая организация структуры. В его состав входят 7 членов, работающих в Комитете на постоянной основе, высоко оплачиваемых и избираемых на 5-летний срок. FASB является независимой профессиональной организацией (независимой как от государственных органов власти, так и от других организаций, например, AICPA; кроме того, члены FASB не имеют права работать в каких-либо других организациях или фирмах). Главная задача FASB - разработка стандартов финансового учета, составляющих основу системы GAAP. FASB также ведет различные исследовательские программы с целью оказания поддержки процессу разработки стандартов.

И, наконец, Консультативный совет по стандартам финансового учета (FASAC), состоящий из 35 членов, проводит консультации FASB по различным бухгалтерским проблемам и вопросам, по приоритетным направлениям развития; оказывает FASB помощь в организации рабочих групп для различных проектов; представляет отзывы на предлагаемые стандарты.

FASB разрабатывает и выпускает целый ряд документов, стандартизирующих практику учета:

1. Положения о концепциях финансового учета (Statements of financial accounting concepts);
2. Положения о стандартах финансового учета (Statements of financial accounting standards);
3. Интерпретации (толкования) (Interpretations);
4. Технические бюллетени (Technical Bulletins);
5. Положения рабочей группы по возникающим проблемам (Emerging Issues Task Force Statements).

1. Существует 5 действующих Положений о концепциях финансового учета, которые были выпущены FASB за период с 1978 по 1985 г. Они представляют собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности, или, другими словами, принципы, лежащие в основе финансового учета.

• Положение 𔫝. Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий.
• Положение 𔫞. Качественные характеристики бухгалтерской информации.
• Положение 𔫠. Цели финансовой отчетности некоммерческих организаций.
• Положение 𔫡. Принципы отражения и оценки информации в финансовой
• отчетности коммерческих предприятий.
• Положение 𔫢. Элементы финансовой отчетности (заменило 𔫟).

Эти документы определяют иерархию общепринятых принципов учета в трехуровневой системе.

2. Положения о стандартах финансового учета - это основные документы, выпускаемые FASB, которые представляют собой собственно стандарты учета и являются основной составляющей системы GAAP. Иногда между понятиями собственно стандартов и GAAP ставят знак равенства, однако это не совсем правильно, поскольку GAAP немного шире, чем просто Положения о стандартах. Положения о стандартах финансового учета определяют варианты отражения в бухгалтерском учете различных хозяйственных средств и операций, предусматривают решения бухгалтерских проблем. С 1973 г. FASB было выпущено более 100 таких стандартов.