Letyshops

Метод калькуляции себестоимости по предельным затратам

Учебный курс АССА
Цели / Сущность метода калькуляции себестоимости по предельным затратам | Отчеты по методу калькуляции себестоимости по предельным затратам | Контрольное задание (1) | Преимущества и недостатки метода калькуляции по предельным затратам | Контрольное задание (2) | Ответы на контрольные задания (1) | Ответы на контрольные задания (2)

Основа для подготовки счета прибылей и убытков и баланса с калькуляцией по предельным затратам аналогична той, которая применяется для калькуляции с полным распределением затрат за исключением того, что калькуляция по предельным затратам не учитывает постоянные затраты при расчете себестоимости производства или при определении стоимости запасов.

Расходы по реализации и непроизводственные накладные расходы рассчитываются и отражаются точно таким же способом.

При подготовке отчета о прибылях и убытках и баланса на основе метода калькуляции по предельным затратам вам необходимо помнить о следующих моментах:

  • Запасы готовых изделий и незавершенное производство оцениваются только по переменным затратам как в счете прибылей и убытков, так и в балансе.
  • Показатель себестоимости продаж рассчитывается путем корректировки себестоимости производства на изменения в уровнях запасов (т.е. между запасом в начале и конце отчетного периода). При калькуляции по предельным затратам производственная себестоимость включает только переменные затраты на производство единиц продукции.
  • Разница между валовым доходом от продаж и суммой переменных затрат в счете прибылей и убытков называется "маржинальным доходом". Этот термин используется также для характеристики этой разницы в расчете на единицу продукции.

Поскольку постоянные затраты не учитываются при оценке запасов или затрат на производство, они показываются в счете прибылей и убытков отдельно, как сумма, вычитаемая из маржинального дохода, за период, к которому они относятся. В результате такого способа учета постоянных затрат отпадает необходимость в корректировке счета прибылей и убытков на величину накладных расходов, недостаточно или избыточно поглощенных себестоимостью производства, которые имеют место при калькуляции с полным распределением затрат.

Отсюда следует, что отчеты о прибылях и убытках и балансы с калькуляцией по предельным затратам являются более простыми в подготовке, чем отчеты, сделанные на основе метода калькуляции с полным распределением затрат. Калькуляция по предельным затратам не требует расчета ставок поглощения накладных расходов или определения суммы избыточно или недостаточно поглощенных накладных расходов. В этом заключается одна из причин популярности системы калькуляции по предельным затратам как метода управленческого учета.

Пример:

Счет прибылей и убытков ABC Лтд
  $000
Продажи 1,000
Себестоимость продаж (переменные затраты) 500
Маржинальный доход 500
Постоянные затраты 390
Прибыль 110

При калькуляции по предельным затратам термин "маржинальный доход" применяется для определения разницы между продажной ценой и предельными (или переменными) затратами на единицу продукции. Он используется в счете прибылей и убытков, подготовленном с калькуляцией по предельным затратам, для отражения валового маржинального дохода, полученного предприятием от продажи всех товаров за соответствующий период времени.

Термин "маржинальный доход" называется так потому, что эта разница между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции способствует покрытию постоянных затрат. Из приведенного выше примера можно видеть, что предприятие не получит прибыль до тех пор, пока сумма валового маржинального дохода от продаж не превысит величину постоянных затрат.

Согласно определению, данному Институтом дипломированных бухгалтеров управления, калькуляция по предельным затратам представляет собой:

  • "метод учета, при котором переменные затраты начисляются на единицы затрат, а постоянные затраты периода полностью списываются за счет совокупного маржинального дохода".

Идея, лежащая в основе этого способа учета постоянных и переменных затрат, проста. Переменные затраты возникают только на основе "выпущенных единиц продукции". Постоянные затраты должны покрываться в любом случае - если мы ничего не произведем, или если мы выпустим максимальный объем продукции. Следовательно, было бы разумно рассматривать указанный выше совокупный маржинальный доход в качестве средств, из которых предприятие должно прежде всего покрыть свои постоянные затраты; при этом любое превышение средств представляет прибыль, и любой дефицит средств представляет убытки для предприятия.

Задание

Почему калькуляция по предельным затратам пользуется популярностью?

Основная причина популярности калькуляции по предельным затратам, как метода управленческого учета, заключается в том, что она разрешает одну из проблем, возникающих при калькуляции с полным распределением затрат. В предыдущем блоке, перечисляя недостатки метода калькуляции с полным распределением затрат, мы указывали на тот факт, что данные о полных затратах неприемлемы для решений, касающихся изменения объема производства на предприятии в пределах короткого промежутка времени. Система калькуляции по предельным затратам включает в издержки предприятия на единицу продукции только переменные затраты и рассматривает постоянные затраты как неизменные (в течение короткого периода) при всех уровнях объема производства. Представляемые затраты являются, таким образом, более точным отражением фактической сферы действия производственных затрат и в большей степени влияют на принятие решения об увеличении или уменьшении объема производства на предприятии.

Отсюда следует, что в счете прибылей и убытков между прибылью, рассчитанной одним и другим методом, есть только одно различие - это элемент постоянных затрат, который включается в оценку запасов при методе калькуляции с полным распределением затрат. При калькуляции по предельным затратам постоянные затраты не включаются в оценку запасов. В итоге больше никаких отличий в цифрах, полученных двумя методами, нет, т.е. используется тот же показатель выручки, начисляется та же сумма переменных затрат и, после внесения корректировки на избыточное или недостаточное поглощение накладных расходов при калькуляции с полным распределением затрат, общая сумма постоянных затрат будет такой же.

В течение периода функционирования предприятия общая сумма прибыли, полученная им, должна оставаться одинаковой при применении обоих методов калькуляции. В конце концов, Вы рассматриваете абсолютно те же затраты и доходы, но только другим способом. Следовательно, включение элемента постоянных затрат в оценку запасов при калькуляции с полным распределением затрат лишь переносит постоянные затраты одного периода на будущий период при повышении уровней запаса и вносит постоянные затраты предыдущего периода в счет прибылей и убытков текущего периода при уменьшении объема запасов. Подобное манипулирование прибылями при помощи калькуляции с полным распределением затрат является, таким образом, краткосрочным приемом, который со временем сам себя разоблачит.

<<предыдущая [1][2][3][4][5][6][7] следующая>>
[вид для печати]
© ЗАО "Аскери-АССА"

 

 

Реклама: