Калькуляция затрат по видам деятельности

После изучения этого блока Вы сможете:

• объяснить происхождение метода калькуляции по видам деятельности (ABC);
• описать процесс ABC;
• обсудить преимущества и недостатки ABC.

Одним из результатов влияния на предприятия современной технической науки, обеспечившей использование новейшей техники и технологии в их производственных процессах, стало изменение структур их затрат. Структура затрат компании в традиционной трудоемкой отрасли производства может быть такой:

Используя новую технологию и автоматизацию производственных процессов, это же самое предприятие могло бы изменить структуру своих затрат до следующих показателей:

Основываясь на приведенных выше данных, объясните, почему введение новой технологии влечет за собой уменьшение затрат на материалы основного производства и труд производственных рабочих и увеличение накладных расходов?

Очевидно, что независимо от используемой технологии затраты на материал, необходимый для производства товара, будут неизменными, но автоматизация может привести к уменьшению отходов производства, потерь материалов и т.д., вызывая сокращение удельных затрат на материалы.

При условии постоянного уровня активности прямые трудозатраты предприятия будут неизменно снижаться по мере все большего использования передовой технологии в производственных процессах.

Стоимость новых технических средств, которая может быть весьма значительной, и труд непроизводственных рабочих, нанятых для их эксплуатации, будут включены в косвенные затраты предприятия. Этот рост накладных расходов, наряду с сокращением прямых затрат предприятия, приведет к тому, что накладные расходы станут самым важным видом затрат на этом предприятии.

Изученные нами до настоящего времени методы калькуляции затрат определят эти существенно возросшие накладные расходы в обычном порядке, т.е. как крупную сумму, которая должна быть распределена по различным единицам затрат, произведенным на предприятии, на таких основах, как объемы производства или прямые затраты труда.

Однако есть научное направление, которое опровергает такое толкование накладных расходов в условиях передовой производственной технологии, так как распределение накладных расходов в подобных условиях вряд ли будет связано с объемами производства в рамках этого предприятия. Результатами использования такой основы, следовательно, станут искаженные расчетные данные о затратах и ущерб, который будет нанесен деятельности предприятия.

Именно по причине этого недостатка, свойственного другим методам калькуляции затрат, получил развитие метод калькуляции по видам деятельности (ABC).