Отсроченные налоги в финансовой отчетности физических лиц

Так как резервы по дебету и кредиту балансового отчета из SOP 82-1 являются отсроченными активами и задолженностью по налогам, они должны для большей ясности так и называться. Кроме того, FASB 109 содержит следующие детальные положения относительно их признания и измерения:

• Отсроченные активы и задолженность по налогам не должны признаваться по постоянным отклонениям, не оказывающим отсроченного налогового воздействия.
• Отсроченные активы и задолженность по налогам должны измеряться и признаваться в соответствии с ожидаемыми действиями и предпочтениями, удовлетворяющими законодательству будущими стратегиями налогового планирования, а также в соответствии с предполагаемыми средними годовыми ставками налогов.
• Отсроченные активы и задолженность по налогам должны подвергаться трансформации с учетом изменений бухгалтерских оценок с отдельным раскрытием.
• Отсроченные активы и задолженность по налогам должны подвергаться трансформации с учетом изменений в налоговых законах и ставках с отдельным раскрытием.
• Оценочная поправка по отсроченному налоговому активу на начало года должна подвергаться трансформации с отдельным раскрытием, если появление новой информации приводит к изменению суждения относительно реализации отсроченных налоговых активов.

Некоторые постоянные отклонения могут не приводить к появлению добавляемых к налогу или вычитаемых сумм в будущих периодах, когда соответствующий актив будет восстановлен, а соответствующая задолженность будет погашена, при этом может не существовать эпизодических отклонений, для которых отсроченные активы и задолженность по налогам должны признаваться. Например, превышение текущей стоимости полиса страхования жизни над суммой выплаченных страховых премий не является добавляемым к налогу эпизодическим отклонением, если актив будет восстановлен без налоговых последствий после смерти застрахованного. Аналогично, первые 250 тыс. долл. (500 тыс. долл. для супружеской пары, владеющей имуществом совместно) превышения текущей стоимости над налоговой базой находящегося в личной собственности жилья не облагается налогом при продаже недвижимости, при условии, что собственник отвечает некоторым условиям. Вся сумма повышения стоимости активов, как правило, не облагается налогом, если жилье (или любой другой актив) остается в собственности до самой смерти его владельца.

Непризнание отсроченных налоговых задолженности и активов по постоянным отклонениям без налоговых последствий соответствует цели, поставленной в FASB 109, когда необходимо отражать только наиболее вероятные налоговые последствия. Более спорным применением FASB 109 было бы непризнание отсроченной задолженности по налогам при повышении стоимости других активов в случае намерения избежать уплаты налога на реализованные доходы от прироста стоимости активов путем сохранения владения активами с увеличившейся стоимостью до смерти их владельца.

В тех случаях, когда отсроченные задолженность или активы по налогам не признаются по отклонениям налоговой базы от балансовой оценки отдельных активов и обязательств, в примечаниях к финансовой отчетности физических лиц в целях полного и справедливого раскрытия должна указываться следующая информация:

• Описание типов постоянных отклонений, для которых отсроченные налоговые задолженность или активы не были признаны, и типы событий, которые привели бы к тому, что эти отклонения стали, соответственно, добавляемыми к налогу или вычитаемыми;
• Накопленную сумму по каждому типу постоянных отклонений;
• Сумма непризнанных отсроченной налоговой задолженности или актива по этим постоянным отклонениям, если бы они стали, соответственно добавляемыми к налогу или вычитаемыми эпизодическими отклонениями при условии, что определение этой суммы возможно, или указание на то, что определение подобной суммы невозможно.