Бухгалтерский учет: на пути к глобальной системе

Как известно, налоговое законодательство часто меняется как в средне-, так и краткосрочной перспективе. Годовые бюджеты в государственном секторе и принятие финансового законодательства отражают государственную политику и конкретные потребности страны на данный период времени. С другой стороны, принципы учета следует применять "последовательно" из года в год. Поэтому сложно обеспечить полное соответствие принципов налогового и бухгалтерского учета. В связи с этим предприятие, как правило ежегодно, представляет налоговую декларацию. За исключением небольших предприятий, источником данных для налоговой декларации является организованная система учета и обработки операций, т.е. система бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, возможны различные подходы:

• полное разделение правил налогового и бухгалтерского учета;
• частичное разделение правил налогового и бухгалтерского учета;
• отсутствие разграничения между правилами налогового и бухгалтерского учета.

США является примером "полного разделения". Операции учитываются в соответствии с принципами бухгалтерского учета, а налоговые органы выпускают свои собственные правила и положения, регламентирующие порядок определения результатов для целей налогообложения и подлежащих выплате налогов. К одним и тем же операциям применяется две различные концепции. Так как первоначальный учет операций базируется на принципах бухгалтерского учета, при подготовке налоговой декларации осуществляются различные корректировки (в форме отчетности, а не в бухгалтерском учете). При этом осуществляется сверка различий между двумя системами, которые отражаются в рабочей документации в целях подготовки ежегодной налоговой декларации.

В данном случае имеется единая основа концепций налогового и бухгалтерского учета отдельных операций. Результаты учета, полученные в ходе использования системы бухгалтерского учета, не являются "инородными" для налоговых органов.

Другие операции, учет которых отличается для целей налогообложения, корректируются в ежегодной налоговой декларации. Такая гибридная система имеет определенные преимущества, в частности, она предоставляет единую информационную базу для налоговых органов и целей бухгалтерского учета; в ежегодной налоговой декларации содержатся как данные бухгалтерского учета, так и отчет о сверке различий, связанных с применением разных методов. В результате не нужно дублировать учетные записи системы программного обеспечения или информационные системы.

В данном подходе налоговые нормы чаще всего преобладают над принципами бухгалтерского учета. Учет некоторых расходов и резервов осуществляется только в том случае, если они подлежат вычету для целей налогообложения; это приводит к искажению прибыли компании, при этом они вызваны исключительно нормами налогообложения.

За исключением последнего подхода, основные варианты отличаются только по "форме" предоставления информации. Содержание остается одним и тем же, так как обе системы предоставляют информацию, отражающую принципы как налогового, так и бухгалтерского учета.