Letyshops

Бухгалтерский учет слияния

Учебный курс АССА
Цели / Методы бухгалтерского учета / Задание | Методы бухгалтерского учета (продолжение) | Метод слияния | Критика методов бухгалтерского учета / Критика бухгалтерского учета приобретения / Критика учета слияния | Условия, допускающие применение учета слияния (SSAP 23) | Контрольное задание | Ответы на контрольные задания

Однако при использовании учета слияния консолидированный баланс будет значительно отличаться. По методу слияния акции, выпущенные в обмен за другие акции, оцениваются не по их текущей стоимости, а по их номинальной стоимости (т.е. $1 каждая). Используя наш упрощенный пример, 800 акций, выпущенных H Лтд, оценивались бы по $1 каждая, то есть $800, а не по $3 за акцию. Соответственно, инвестиции в S Лтд показывались бы по "себестоимости" лишь в $800.

По методу слияния стоимость обмена акций будет записываться равной $800.

Баланс H Лтд после выпуска акций - учет слияния
Чистые активы (без изменений) 1,600
Инвестиции в S Лтд 800
  2,400
Обыкновенные акции по $1 1,800
Счет прибылей и убытков 600
  2,400

Консолидированный баланс, составленный по методу учета слияния, показан ниже. Из него видно, что нераспределенные прибыли двух отдельных компаний до объединения все еще представляются как нераспределенная прибыль, тогда как чистые активы обеих компаний показываются по их первоначальной стоимости. Соответствующие показатели компаний просто складываются. Счет эмиссионного дохода не создается, тем самым резервы дочерней компании до приобретения остаются "свободными" резервами (т.е. свободными для распределения).

Группа не должна включать в свои консолидированные счета текущую стоимость активов дочерней компании, и цена фирмы, при использовании метода учета слияния, не возникает. Поскольку стоимость компании не признается, а чистым активам дочерней компании не присваиваются значения стоимости в текущих ценах, этот метод не приведет к увеличению отчисления на износ.

Консолидированный баланс, составленный по методу учета слияния, показан ниже:

Консолидированный баланс группы - учет слияния
  $
Чистые активы ($1,600 + $1,200) 2,800
Цена фирмы -
  2,800
Обыкновенные акции по $1 1,800
Эмиссионный доход -
Нераспределенная прибыль 1,000
  2,800
Задание

Обобщите воздействие на нераспределенные прибыли и активы, оказываемое при применении либо учета приобретения, либо учета слияния.

Эффект на нераспределенные прибыли и активы от применения либо учета приобретения, либо учета слияния обобщенно можно представить следующим образом:

  • Нераспределенные прибыли: До объединения нераспределенные прибыли H Лтд и S Лтд равнялись $600 и $400 соответственно. Согласно учету приобретения, прибыли S Лтд, существующие на дату приобретения, капитализируются, так что нераспределенная прибыль группы оказывается равной только $600, которые причитаются H Лтд. Консолидированные счета будут отражать показатели приобретенной компании только с даты приобретения. Это не позволяет инвестирующей компании или группе выплачивать дивиденды своим акционерам из прибылей дочерней компании, имевшихся у нее до приобретения. Фактически инвестирующая компания приобретает капитал дочерней компании (который для этих целей включает резервы), а из капитала не могут выплачиваться никакие дивиденды.
  • Активы: Согласно учету приобретения, цена фирмы, возникающая при объединении, будет, как правило, показываться в консолидированном балансе. С другой стороны, согласно учету слияния, в консолидированном балансе не будет показываться никакой цены фирмы. Также, согласно учету приобретения, основные средства дочерней компании будут показываться по их стоимости в текущих ценах. Согласно учету слияния, активы будут сохраняться по их первоначальной стоимости.
<<предыдущая [1][2][3][4][5][6][7] следующая>>
[вид для печати]
© ЗАО "Аскери-АССА"

 

 

Реклама: