| Следующий пример объясняет различия в оценке (по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости относительно стоимости приобретения) в системе IAS и российской системе учета, которые могут возникать в отношении краткосрочных инвестиций, когда российское предприятие учитывает, для целей IAS, свои краткосрочные инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения и рыночной стоимости портфеля в целом:
Краткая информация о краткосрочных инвестициях АООТ "Утюг": | Портфель временных инвестиций | Стоимость приобретения | Рыночная стоимость | Нереализованная прибыль (убыток) | | Ценные бумаги А | 150,000 | 100,000 | (50,000) | | Ценные бумаги Б | 200,000 | 200,000 | | | Ценные бумаги В | 180,000 | 210,000 | 30,000 | | Ценные бумаги Г | 160,000 | 150,000 | (10,000) | | Итого | 690,000 | 660,000 | (30,000) |
Легкореализуемые ценные бумаги необходимо, в соответствии с IAS, отражать в разделе оборотных активов баланса в сумме 690,000 минус резерв на снижение рыночной стоимости в сумме 30,000, получая в итоге текущую балансовую стоимость - 660,000. Нереализованный убыток в 30,000 должен быть включен в расчет чистого дохода и отражен в отчете о прибылях и убытках отдельной позицией. Если впоследствии рыночная стоимость портфеля возрастет, та часть нереализованного убытка, которая не превышает начальной стоимости, будет сторнирована и включена в чистый доход. В других случаях прирост учитывается отдельно в разделе "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках, а сумма, отражаемая в балансе, соответствующим образом корректируется.
| Дт. "Убытки по инвестициям" | 30,000 | | Кт. "Резерв по краткосрочным инвестициям" | 30,000 | 4.2.5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности Временные инвестиции в ценные бумаги могут включать акции и облигации. Акции - это ценные бумаги, дающие право на участие в акционерном капитале, выпускаемые акционерными обществами; облигации - это долговые ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами и различными правительственными учреждениями. Для целей IAS, временные инвестиции в виде акций и облигаций классифицируются в балансе как оборотные активы. Они могут следовать после графы "Денежные средства", или могут быть объединены с денежными средствами и проведены под заголовком "Денежные средства и рыночные ценные бумаги". В отношении краткосрочных инвестиций необходимо предоставлять следующую информацию: - Учетная политика, выбранная для определения
балансовой стоимости инвестиций и учета изменений рыночной стоимости
краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной стоимости
- Суммы, включаемые в доходы:
- процентный доход, роялти, дивиденды и рента по
краткосрочным инвестициям
- прибыль и убытки от реализации краткосрочных
инвестиций
- изменения в стоимости краткосрочных инвестиций
- Рыночная стоимость краткосрочных инвестиций, если
они не учитываются по рыночной стоимости
- Все риски, связанные с потенциальными изменениями
при будущей оценке
- Любая информация по значительной доле участия (свыше 10 %) в акционерном капитале другой компании
|
