Калькуляция накладных расходов (2)

Учебный курс АССА

Цели

После изучения этого блока Вы сможете:

• перераспределить производственные накладные расходы обслуживающих центров затрат на соответствующие производственные центры затрат;
• рассчитать ставку поглощения накладных расходов;
• рассчитать недостаточное и избыточное поглощение накладных расходов.

Перераспределение накладных расходов обслуживающих центров затрат

В случае, когда все производственные накладные расходы распределены по соответствующим центрам затрат, остается нерешенной проблема с теми накладными расходами, которые были распределены на обслуживающие центры затрат.

Цель калькуляции накладных расходов заключается в том, чтобы покончить с индивидуальными накладными расходами для всех объектов калькулирования, которые могут быть объединены с прямыми затратами на каждый вид продукции для получения индивидуальной себестоимости производства всех видов продукции на предприятии.

Задание

Приведите несколько примеров обслуживающих центров затрат. Почему труднее определить затраты на подобные услуги?

Вы могли назвать некоторые или все из перечисленных обслуживающих центров затрат:

• отдел технического обслуживания и ремонта;
• отдел контроля качества;
• отдел планирования производства;
• хранилища;
• столовая;
• отдел безопасности.

Единицы затрат не проходят через обслуживающие центры затрат предприятия, и, следовательно, расходы обслуживающих структурных подразделений не могут быть перенесены непосредственно на отдельные единицы затрат.

Однако все единицы затрат проходят через производственные центры затрат, где с ними выполняется определенная работа, или где добавляется стоимость продукции в процессе подготовки изделий или услуг к реализации. Таким образом, намного проще связать суммарные накладные расходы производственных центров затрат с единицами затрат для получения величины полных накладных расходов в расчете на единицу затрат, чем накладные расходы обслуживающих центров затрат.

Для решения проблемы с накладными расходами обслуживающих центров затрат они должны быть перераспределены среди производственных центров затрат, которые имеют дело непосредственно с единицами затрат. Основа, используемая для перераспределения накладных расходов обслуживающих отделов по производственным центрам затрат, должна отражать выгоды, получаемые производственными центрами от каждого обслуживающего подразделения. Эта основа часто зависит от оценок использования, производимых опытными руководителями.

На предприятии, где имеется несколько обслуживающих отделов, они могут успешно оказывать свои услуги как друг другу или самим себе, так и производственным отделам. Например, отдел технического обеспечения обслуживает как административное оборудование и производственные машины, так и свое собственное специальное оборудование. Это должно быть также оценено руководством и учтено, если необходимо, при перераспределении.

После того, как Вы оценили степень потребления производственными центрами затрат услуг обслуживающих отделов, накладные расходы обслуживающих подразделений могут быть перераспределены на производственные центры затрат при помощи любого из следующих методов:

1. Системы уравнений - где оценки потребления выражены в виде математических уравнений, которые решаются затем для получения накладных расходов, относящихся к каждому из производственных центров затрат.
2. Повторное распределение - включает распределение накладных расходов каждого обслуживающего отдела по очереди на другие производственные и обслуживающие подразделения на основе оценочных уровней пользования. Этот процесс повторяется до тех пор, пока оставшаяся сумма накладных расходов не будет настолько мала, что станет несущественной.
3. Распределение накладных расходов в первую очередь тех обслуживающих подразделений, которые получают наименьшие выгоды от других обслуживающих центров (игнорируя любое потребление таким центром своих собственных услуг). Этот процесс повторяется в отношении оставшихся обслуживающих центров затрат (исключая те, чьи накладные расходы были предварительно распределены) до тех пор, пока все накладные расходы обслуживающих отделов не будут пропорционально распределены только по производственным центрам затрат.
4. Распределение накладных расходов обслуживающих отделов на производственные подразделения без учета всех затрат на внутреннее обслуживание. Этот метод является наименее точным из всех четырех, но его преимущество заключается в его простоте. На практике этот метод, как правило, не применяется ввиду наличия у руководителей компьютерных программ, позволяющих использование других, более точных методов.

Контрольное задание

Суммарные производственные накладные расходы распределены на пять отделов Палп Лтд следующим образом:

Использование обслуживающих подразделений производственными отделами и друг другом оценивается следующим образом:

Произведите расчет конечных накладных расходов производственных центров затрат при условии, что накладные расходы обслуживающих отделов перераспределены без учета всех затрат на внутреннее обслуживание.

Примечание:

При выполнении расчетов для контрольного задания вам следует округлять все цифры до ближайшей тысячи. Было бы неверно производить расчеты данных до фунта стерлингов, поскольку это означало бы 100%-ную точность цифровых данных, тогда как фактически они основаны только на "лучших оценках". Вам также следует быть готовым к округлению цифр в ваших ответах на экзаменационные вопросы до ближайшей сотни, тысячи или миллиона, в особенности тогда, когда сами данные в вопросе являются округленными.

Ответы на контрольное задание

Поскольку взаимные услуги отделов могут не учитываться, суммарные накладные расходы каждого обслуживающего отдела должны быть распределены только на три производственных отдела на основании уровней использования (например, для отдела обслуживания в соотношении Отделка 30: Сборка 30: Упаковка 25).