Калькуляция накладных расходов (1)

После изучения этого раздела Вы сможете:

• объяснять, что является производственными и непроизводственными накладными расходами;
• перечислить четыре этапа калькуляции расходов на товар или услугу;
• дать определение калькуляции с полным распределением затрат;
• распределить прямые затраты по соответствующим единицам затрат;
• пропорционально распределить производственные накладные расходы по соответствующим центрам затрат.

Как объяснялось в блоке 4, все накладные расходы (или косвенные затраты), возникающие в процессе производства, называются "производственными накладными расходами". Все накладные расходы, порождаемые вне процесса производства, относятся к "непроизводственным накладным расходам".

Приведите по два примера производственных и непроизводственных накладных расходов.

Примерами производственных и непроизводственных накладных расходов являются:

• производственные накладные расходы:

- заводские эксплуатационные расходы;
- расходы конструкторского бюро;
- расходы на обеспечение контроля качества;
- расходы на обеспечение контроля.

• непроизводственные накладные расходы:

- жалованье непроизводственным рабочим;
- расходы бухгалтерии;
- административные расходы;
- расходы по реализации;
- расходы на распространение.

Когда Вы определяете, какие затраты являются производственными или непроизводственными, задайте себе вопрос -возникают ли эти затраты физически при производстве продукции или реализации услуги? Если да, то речь идет о производственных накладных расходах, а если нет, то это непроизводственные накладные расходы.

Непроизводственные накладные расходы обычно исключаются из расчета себестоимости продукции или услуг. Причина заключается в том, что эти расходы не относятся исключительно к доведению товара или услуги до продажного вида. Включение этих затрат может привести к расчету "себестоимости" продукции или услуги, которая будет завышена именно на долю непроизводственных накладных расходов, не связанных с созданием продаваемой единицы.

Непроизводственные накладные расходы могут быть полностью или частично включены в себестоимость продукции или услуги в том случае, если накладные расходы или их часть являются исключительно результатом производства соответствующей единицы затрат, и оценка этого элемента может быть произведена с достаточной определенностью.

Компания Инвент Лтд собирается начать выпуск новой продукции в дополнение к имеющемуся ассортименту, и финансовый директор компании впервые анализирует расчеты затрат на производство этой продукции. Ожидается, что выпуск новой продукции не окажет воздействия на общефирменные торговые накладные расходы, но директор замечает, что его помощник включил их в свои расчеты. Помощник также исключил любые затраты на новый парк транспортных средств, созданный для перевозки новой продукции к пункту продажи. Следует ли финансовому директору проявлять беспокойство?

Финансовому директору следует обеспокоиться, так как расчеты затрат на эту продукцию имеют два основных недостатка. Это означает, что окончательная величина себестоимости продукции, на которой будут основываться важные решения, является неточной.

Недостатки заключаются в том, что:

1 Общефирменные торговые накладные расходы включены в расчеты затрат. Такие "общефирменные" накладные расходы являются непроизводственными накладными расходами, которые возникнут независимо от того, производится новая продукция или нет. Следовательно, элемент таких затрат не может быть начислен на продукцию и не должен быть включен в расчет ее себестоимости.

2 Расходы на новый парк транспортных средств для перевозки товара не включены в расчеты затрат. Этот парк создается только по причине выпуска компанией новой продукции и не возник бы в случае отмены выпуска. Таким образом, с точки зрения калькуляции затрат на новую продукцию, эти обычно непроизводственные накладные расходы в действительности являются "прямыми" по своей природе и должны быть включены в расчет затрат на данную продукцию.

При исчислении затрат на продукцию или услугу необходимо применять поэтапный подход. Он обеспечивает наиболее точное определение величины конечных затрат на продукцию, которая, в свою очередь, окажется полезной для руководства.

Сбор данных о затратах
|
Распределение прямых затрат по единицам затрат
|
Пропорциональное распределение производственных накладных расходов по центрам затрат
|
Перераспределение производственных накладных расходов из центров затрат на единицы затрат

Обратите внимание на то, что этот процесс калькуляции используется для определения "полной" себестоимости произведенной продукции (или полных производственных затрат на единицу продукции). Этот метод определения расходов называется калькуляцией с полным распределением затрат.

Другой подход к калькуляции, известный как система калькуляции по предельным затратам, будет рассмотрен в последующих блоках этого модуля.

Этап сбора данных о затратах описывался в предыдущем блоке. Остальные этапы будут рассмотрены в этом и следующем блоках.

По определению, прямые затраты могут быть распределены непосредственно на отдельные единицы затрат. Прямые затраты должны легко устанавливаться по причине своей прямой связи с единицами затрат.

Труд производственных рабочих, затраченный на единицу затрат, и материалы для основного производства, учтенные в этой единице, являются примерами прямых затрат.

Распределение прямых затрат на единицы затрат является простым процессом ввиду очевидной связи, постоянно существующей между ними. Например, для рекламного агентства единицей затрат может быть определенное задание, и расходами на оплату труда производственных рабочих будет оплата труда тех лиц, на которых возложено выполнение этого задания.

Эта простая процедура подтверждает тот факт, что она является важным этапом в процессе калькуляции затрат на любую продукцию или услугу. Ошибка в распределении прямых затрат повлечет за собой получение неточных данных о расходах и может привести к принятию решений, приносящих ущерб деятельности предприятия. Также заслуживает внимания и то, что прямые затраты часто составляют значительную часть себестоимости единицы, особенно на производственном предприятии.

Поэтому при распределении прямых затрат важно позаботиться о том, чтобы обеспечить определение всей величины таких расходов и чтобы только соответствующие единицы затрат, к которым они относятся, были включены в этот процесс.

Накладные расходы, называемые также косвенными затратами, могут быть проанализированы:

• как относящиеся к единственному центру затрат, например, жалованье рабочему неосновного производства, который работает только в одном отделе;
• как единая величина, распределяемая среди различных центров затрат на некоторой справедливой основе, например, общая сумма арендной платы, начисляемая предприятию в отношении занимаемых им помещений;
• как общая сумма расходов обслуживающего центра затрат, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на этот центр.

Там, где накладные расходы могут быть начислены непосредственно на один центр затрат без использования оценок и допущений, говорят, что затраты распределены на это структурное подразделение. Имеющиеся накладные расходы должны возникать исключительно от существования именно этого отдельного центра затрат. Только в этом случае распределение будет соответствующим.

Однако большинство накладных расходов не возникает исключительно по причине существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат. В таких ситуациях единственно возможным является распределение накладных расходов по различным подразделениям, к которым они относятся, на какой-то разумной основе.

Существует большое количество основ для пропорционального распределения накладных расходов, но ключевым фактором в выборе наиболее подходящей для определенного вида расходов основы является то, что "используемая основа должна быть единственной, наиболее точно отражающей сферу действия затрат на практике".

Например, если предприятие арендует занимаемый им завод, то тогда самой подходящей основой для пропорционального распределения накладных расходов в виде арендной платы по различным центрам затрат на предприятии является занимаемая площадь. Причина заключается в том, что арендная плата обычно выплачивается в соответствии с размером площади. Таким образом, чем больше площадь, занимаемая центром затрат, тем большая часть накладных расходов по арендной плате распределяется на него.

Ниже приведены другие примеры основ для пропорционального распределения и тип накладных расходов, для которых они могут быть использованы:

Выберите основу для распределения накладных расходов, руководствуясь здравым смыслом и вашей осведомленностью в делах предприятия.

Процесс пропорционального распределения довольно прост. Например предположим, что накладные расходы в сумме $10,000 распределены между тремя отделами в соответствии с затратами труда в количестве 300, 400 и 300 часов. Тогда накладные расходы распределяются на пропорциональной основе следующим образом:

Укажите напротив каждого вида накладных расходов, перечисленных ниже, какую основу Вы бы использовали для распределения расходов по соответствующим центрам затрат, к которым они относятся.

• Жалованье заведующему отделом.
• Износ машинного оборудования.
• Уборка помещений.
• Борьба с вредителями.

Существует много вариантов ответов, но Вы можете остановиться на следующих:

• Жалованье заведующему отделом: количество служащих в каждом центре затрат, где он/она работает, или прямые затраты труда для каждого центра затрат.
• Износ машинного оборудования: стоимость реального основного капитала или машино-часы для каждого отдела.
• Уборка помещений: количество служащих или любую основу, наилучшим образом отражающую способ уборки.
• Борьба с вредителями: площадь или уровни запасов (если запасы являются основным фактором, привлекающим вредителей, например, мукомольная компания).

Приведенное выше упражнение показывает тип проблем, возникающих на практике при пропорциональном распределении накладных расходов по центрам затрат. Во-первых, на практике будет неизменно существовать большое количество основ, которые можно выбрать для каждого вида накладных расходов. При выборе подходящей основы проконсультируйтесь с руководителем, занимающимся вопросами затрат, так как он лучше всех знает основу, на которой возникают расходы, и, следовательно, как нужно эти затраты распределять.

В заключение, при калькуляции накладных расходов необходимо понимать, что Вы пытаетесь добиться "наилучшей оценки" затрат на продукцию или услугу, предлагаемые предприятием. Невозможно рассчитать расходы на статью с точностью "до ста процентов", если речь идет о косвенных затратах. Будьте готовы при необходимости использовать допущения и оценки, но помните о том, что они должны быть обоснованными. Всегда выбирайте тот вариант, который обеспечит вам получение самых точных данных о затратах.

Компания XYZ Лтд изготавливает и продает садовые домики. Перед продажей каждый домик проходит через три этапа производства:

1. машинная обработка
2. сборка
3. отделка

На основании представленной информации распределите накладные расходы компании по трем производственным центрам затрат (отделам), указанным выше:

Арендная плата: может быть также распределена на основании объема в зависимости от того, какая основа наиболее подходит к конкретным условиям предприятия и на какой основе выплачивается арендная плата.

Затраты на хранение часто погашаются в соответствии с объемом, но так как у нас нет указания на то, какой объем хранилища используется каждым из отделов, то он не может быть использован в этом случае в качестве основы для распределения затрат на хранение. Количество материалов, потребляемых каждым отделом, было использовано для распределения затрат на хранение, поскольку хранение было характерным для сырья и наиболее подходящей основой для нас в случае с компанией XYZ Лтд.