Letyshops

ABC на практике

Филип Данн
Esk Valley Business School

Вступление

В статье рассматривается калькуляция себестоимости по виду деятельности (activity based costing), которую чаще называют просто АВС.

ABC помогает решить проблему, которая стоит перед бухгалтерами десятки лет, - распределение и включение в себестоимость накладных расходов.

Традиционные методы ценообразования основаны на принципах включения в себестоимость всех производственных затрат. Обработка накладных расходов при этом происходит следующим образом:

  • на предприятии выявляются и оформляются центры затрат;
  • центрами затрат могут быть производственные или сервисные центры;
  • по возможности, накладные расходы при распределении относятся прямо на центры затрат;
  • общие накладные расходы распределяются по некой формуле;
  • накладные расходы сервисных центров переносятся на производственные центры;
  • сумма накладных расходов каждого производственного центра делится на количество машино- или человеко-часов, приходящихся на центр затрат;
  • определяются нормативные ставки накладных расходов;
  • эти ставки используются для включения накладных расходов в себестоимость;
  • если плановые показатели выполнены, накладные расходы могут быть полностью компенсированы за короткий период времени.

Такая процедура может успешно использоваться на производстве с ограниченным ассортиментом товара, где нормативные ставки планируются по выполнимым объемам продукции.

Учебный пример

Hockeyskill - малое предприятие, производящее высококачественные хоккейные клюшки. В течение нескольких лет бухгалтер компании распределял расходы традиционным методом, следуя описанной процедуре.

На предприятии 3 основных производственных центра затрат: обработка, отделка, упаковка.

Процесс распределения затрат за период по июнь 2000 г. завершен, получены следующие цифры:

Центр затрат Обработка Отделка Упаковка
Накладные расходы 75 000 фунтов 30 000 фунтов 17 500 фунтов
Машино-часы 12 000 6500  
Прямые человеко-часы     3300
Ставка накладных расходов на машино- или человеко-час 6,25 фунта 4,62 фунта 5,30 фунта

Находим новую итоговую величину в стандартных рабочих часах, затраченных на единицу продукции:

Обработка 3,50
Отделка 1,60
Упаковка 0,30
  5,40 стандартного часа

Бухгалтер и управляющий производством согласовали следующие нормативные затраты на единицу продукции:

Основные материалы 17,50 фунтов
Прямые затраты на оплату труда:

(все работники получают по 8 фунтов в час)

 
 

Таким образом, себестоимость единицы продукции, найденная традиционным методом, составит:

Обработка 3,50 ч 5,40 часа
Отделка 1,60 ч при ставке 8 фунтов в час = 43,20 фунтов
Упаковка 0,30 ч

 
Фунты
Основные материалы 17,50
Прямые затраты на оплату труда 43,20

Производственные накладные расходы:

Обработка 3,50 ч @ 6,25 фунта 21,88
Отделка 1,60 ч @ 4,62 фунта 7,39
Упаковка 0,30 ч @ 5,30 фунта 1,59
Себестоимость продукции 91,56 фунта

На более сложном предприятии, с гибким и быстро меняющимся ассортиментом, традиционные приемы иногда показывают низкую эффективность.

Продолжение в следующем выпуске.

Продолжение в выпусках: #139, #140

 

 

Реклама: