Letyshops

Форма представления и содержание финансовых отчетов

Учебный курс АССА

Цели

После изучения этого блока Вы должны уметь:

  • перечислить составные части отчетов директоров и председателя
  • объяснить роль примечаний к счетам
  • классифицировать мелкие и средние компании
  • обобщить требования к отчетности для мелких и средних компаний.

Стандартные формы финансовых отчетов

До введения в действие Закона о компаниях 1981 года существовало немного законодательных актов о форме представления финансовых отчетов. Пока финансовые отчеты показывали "достоверную и точную картину" и содержали требуемую информацию, форма представления оставлялась в основном на усмотрение директоров компании. Теперь же закон о компаниях накладывает на все компании обязательство представлять свои финансовые отчеты в стандартных формах. Короче говоря, имеются следующие варианты:

  • Баланс и отчет о прибылях и убытках могут представляться либо в горизонтальном, либо в вертикальном формате.
  • Кроме того, имеется две формы представления отчета о прибылях и убытках (операционная и по типу затрат).

Информация, указанная в Законе, является минимальным требованием. Может представляться и дополнительная информация.

Необходимо придерживаться порядка и заголовков стандартного формата, но в отчете о прибылях и убытках допускаются перестановки и усовершенствования там, где этого требует специфический характер деятельности компании.

Типичный пакет финансовых отчетов, выпускаемых для членов компании, зарегистрированной на Фондовой бирже, для ее членов должен содержать следующую информацию:

  • Уведомление о собрании.
  • Заявление председателя.
  • Отчет директоров.
  • Отчет о прибылях и убытках.
  • Баланс.
  • Отчет об источниках и использовании средств.
  • Примечания к счетам, включающие учетную политику.
  • Заключение аудиторов.
  • Различные финансовые статистические данные.

Уведомление о собрании

Это связано с Ежегодным общим собранием (AGM). В Уставе компании определяется, какие вопросы могут решаться на AGM, обычно к ним относятся:

  • утверждение отчета и финансовых отчетов
  • объявление дивидендов
  • переназначение директоров
  • переназначение и вознаграждение аудиторов.

Как следствие, AGM многих компаний занимает очень мало времени, особенно если не требуется обсуждать спорные вопросы.

Отчет председателя

Он представляет собой изложение политики компании и ее перспектив на будущее. Отчет обычно является личной и очень субъективной точкой зрения на деятельность компании, ее показатели и обстановку, в которых она функционирует.

Отчет директоров

Это потенциально важный источник информации о компании, и он должен включать:

  • анализ развития компании
  • информацию о важных событиях, произошедших после окончания финансового года
  • указание на вероятные будущие изменения в компании
  • информацию о деятельности в области исследований и разработок.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках требуется по закону. Информация о затратах может представляться в нем по:

  • функциям или
  • видам

Приведенная ниже таблица представляет основные статьи, предполагаемые в публикуемом отчете о прибылях и убытках, для компании, не имеющей дочерних компаний и не осуществлявшей в течение года приобретений или реализаций. Формат затрат показан по функциям:

Счет прибылей и убытков:
Формат 1, затраты классифицированы по функциям
    Примечания
Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся...     (а)
    $000  
Оборот   х (b)
Минус: Себестоимость продаж   х  
    х  
Валовая прибыль (убыток)      
Минус: Расходы по реализации х    
Административные расходы х    
    х  
    х  
Прочий операционный доход х    
Прибыль от капитальных вложений х   (с)
    х  
    х  
Процент к получению х    
Минус: Процент к выплате х    
    х  
Прибыль от основной деятельности до налогообложения   х  
Минус: Налогообложение   х  
Прибыль от основной деятельности после налогообложения   х  
Непредвиденные статьи (после налогообложения)   х (d)
Прибыль (убыток) за финансовый год   х  
Дивиденды, выплаченные и предложенные   х (e)
Нераспределенная прибыль за год   х (f)
Нераспределенная прибыль после переноса (п/п)   х  
Нераспределенная прибыль к переносу (к/п)   $х  

Примечания, перечисленные здесь справа от счета прибылей и убытков, объясняют следующие моменты:

(а) Горизонтальная форма представления также приемлема.

(b) Оборот должен анализироваться по:

  • классу компании
  • географическим рынкам,

если только эта информация не наносит серьезного ущерба интересам компании.

(с) Прибыль от капитальных вложений обычно будет следствием инвестиций в компании, не являющиеся дочерними или ассоциированными для отчитывающейся компании.

(d) Непредвиденными статьями считаются те статьи, которые подпадают под определение, данное профессиональными бухгалтерскими организациями в FRS 3 (Блок 28).

(e) Дивиденды могут выплачиваться только из распределяемой прибыли, равной разности накопленной реализованной прибыли и накопленных реализованных убытков.

Таким образом, нереализованная прибыль не подлежит распределению, а реализованные убытки прошлых периодов должны компенсироваться до того, как текущая реализованная прибыль может быть распределена.

(f) Резервы (нереализованная прибыль) компании доступны для распределения в качестве дивидендов в последующие годы. Это иногда делается, когда в исключительно неблагоприятный по результатам деятельности год, прибыль компании оказывается недостаточной для обеспечения уровня дивидендов, поддержание которого может входить в политику директоров.

Отчет о прибылях и убытках. Задание

Ниже приведен отчет о прибылях и убытках компании Х Лтд:

Прибыль до налогообложения 200,000
Налог 60,000
Прибыль после налогообложения 140,000
Дивиденды 30,000
Нераспределенная прибыль за год 110,000
Нераспределенная прибыль после переноса (п/п) 70,000
Нераспределенная прибыль к переносу (к/п) 180,000

На основании приведенных данных скажите, какой максимальный дивиденд мог бы быть законно выплачен за год?

Для выплаты дивиденда имеется прибыль после вычета налога ($140,000) и нераспределенная прибыль п/п ($70,000). Следовательно максимальный дивиденд, который мог бы быть законно выплачен, равняется $210,000.

По-другому, счет прибылей и убытков может представлять информацию по типу затрат, а не по функциям. Этот формат затрат показан ниже:

Счет прибылей и убытков: Формат 2, расходы классифицируются по типам $ $
Оборот   100
Операционные расходы (см. примечание)   (40)
Операционная прибыль   60
Прибыль от капитальных вложений 20  
Процент к получению 35  
Процент к выплате (15) 40
Прибыль от основной деятельности   100
Налог   (50)
Прибыль от основной деятельности после налогообложения   50
Непредвиденные статьи   (10)
Прибыль за финансовый год   40
Дивиденды   (10)
Нераспределенная прибыль за год   30
Нераспределенная прибыль после переноса (п/п)   45
Нераспределенная прибыль к переносу (к/п)   75

Операционные расходы должны анализироваться так, чтобы показывать суммы:

Изменение запаса готовых товаров, незавершенное производство (5)
Другие операционные доходы 3
Сырье и расходуемые материалы (3)
Прочие внешние начисления (3)
Зарплата персонала (10)
Износ (27)
Прочие операционные доходы 5
  (40)

Баланс

Закон о компаниях 1985 года определил некоторые важные правила, касающиеся способа представления публикуемых балансов.

Баланс, представленный ниже в вертикальном формате, показывает некоторые основные черты этих требований отчетности:

Представление баланса       Примечания
Баланс (Формат 1)     $ (а)
Основные средства        
Нематериальные активы     х (b)
Материальные активы     х (с)
Инвестиции     х  
      х  
Оборотные средства        
Запас   х    
Дебиторы   х    
Инвестиции   х   (d)
Денежные средства в банке и на руках   х    
    х    
Минус: Кредиторы, подлежащие погашению в течение одного года        
Ссуды х      
Торговые кредиторы х      
Прочее,включая налогообложение х х    
Чистые оборотные средства (обязательства)     х  
Суммарные активы минус краткосрочные обязательства     $х  
Кредиторы, подлежащие погашению после более чем одного года   х    
Резервы на покрытие обязательств и платежей   х   (e)
      х  
Капитал и резервы        
Привлеченный акционерный капитал     х  
Счет эмиссионного дохода     х  
Резерв переоценки     х  
Счет прибылей и убытков     х  
      $х  

К балансу относятся следующие примечания:

(а) Формат 2 обеспечивает горизонтальное представление баланса.

(b) Включает цену фирмы.

(с) Подразделяется на:

  • Земля и здания
  • Станки и механизмы
  • Принадлежности, приспособления и оборудование
  • Платежи по счету и активы в процессе строительства.

(d) Предполагаемые к ликвидации в течение одного года с даты подписания баланса.

(e) Основной статьей под этим заголовком будет отсроченное налогообложение.

Баланс. Задание

Ниже представлен упрощенный пакет финансовых отчетов компании Бэнглз Лтд.

Бэнглз Лтд
Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х8г.
$000
Продажи 2,400
Себестоимость продаж (1,400)
Износ (200)
Расходы на управление (500)
Чистая прибыль до налогообложения 300
Налог 120
Чистая прибыль после налогообложения 180

 
Бэнглз Лтд Баланс на 30 июня 19х8г. $000 $000 $000
  Первоначальная стоимость Накопленный износ  
Основные средства      
Земля 2,000 - 2,000
Станки и механизмы 1,800 700 1,100
  3,800 700 3,100
Оборотные средства      
Запас   600  
Дебиторы   400  
Денежные средства в банке   20  
    1,020  
Минус: Кредиторы, подлежащие погашению в течение одного года      
Торговые кредиторы   (300)  
Налог   (120)  
    (420)  
Чистые оборотные средства     600
      3,700
Капитал и резервы      
Обыкновенные акции     1,000
Привилегированные акции     1,000
Резервы на 1 июля 19х7г.   1,520  
Прибыль за год   180  
      1,700
      3,700

Вышеприведенный пакет финансовых отчетов был подготовлен без следующей информации:

(а) Директора предложили дивиденд в размере $80,000.

(b) Износ по некоторым статьям станков и механизмов за текущий год не был начислен. Дополнительная сумма составляет $85,000.

(с) Сумма налога должна быть $150,000.

(d) Конечный запас $600,000 был недооценен на $100,000.

Подготовьте финансовые отчеты для Бэнглз Лтд, включив дополнительную информацию, приведенную в пунктах (а) - (d) так, чтобы они соответствовали принятой бухгалтерской практике.

Вы должны подготовить счет прибылей и убытков, классифицируя затраты либо по функциям (формат 1), либо по видам (формат 2), и баланс, предпочтительно в вертикальном формате. При использовании формата 1 для Бэнглз Лтд подготавливаются следующие финансовые отчеты:

Бэнглз Лтд
Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х8г.
$000 $000
Продажи   2,400
Себестоимость продаж   (1,585)
Валовая прибыль   815
Минус:Расходы на управление   (500)
Чистая прибыль до налогообложения   315
Налог   150
Чистая прибыль после налогообложения   165
Дивиденды   80
Нераспределенная прибыль за год   85
Нераспределенная прибыль п/п   1,520
Нераспределенная прибыль к/п   1,605

Первоначальная себестоимость реализованной продукции ($1,400) плюс начисление износа ($285), минус увеличенная стоимость конечного запаса ($100). Обратите внимание на то, что увеличение стоимости конечного запаса будет уменьшать показатель себестоимости реализованной продукции.

Бэнглз Лтд Баланс на 30 июня 19х8г. $000 $000 $000
  Первоначальная стоимость Накопленный износ  
Основные средства      
Земля и здания 2,000 - 2,000
Станки и механизмы 1,800 (785) 1,015
  3,800 (785) 3,015
Оборотные средства      
Запас   700  
Дебиторы   400  
Денежные средства в банке   20  
    1,120  
Минус:Кредиторы, подлежащие погашению в течение одного года      
Торговые кредиторы   (300)  
Налог   (150)  
Предложенные дивиденды   (80)  
    (530)  
Чистые оборотные средства     590
      3,605
Капитал и резервы      
Обыкновенные акции     1,000
Привилегированные акции     1,000
Счет прибылей и убытков     1,605
      3,605

Исключения из правил представления финансовых отчетов

Малые и средние компании могут представлять в Регистр компаний модифицированные отчеты. Цель этой уступки состоит в освобождении этих компаний от бремени раскрытия их полных финансовых отчетов.

Отнесение компании к малой или средней производится путем проверки соответствия по крайней мере, двум из следующих критериев:

  Малая компания Средняя компания
(а) Оборот не превышает $2.8млн $11.2млн
(b) Сумма баланса не превышает $1.4млн $5.6млн
(с) Среднее количество штата служащих не превышает 50 250

Малая компания должна представлять только сокращенный баланс и ограниченный набор примечаний. Счет прибылей и убытков не требуется.

Средняя компания может представлять сокращенный счет прибылей и убытков и баланс. Подразделение оборота и полученной прибыли по видам деятельности, а также оборота по географическим областям не требуется.

Отчет о движении денежных средств

Этот отчет не является обязательным по законодательству, однако требуется профессиональными стандартами (FRS 1) и составляет часть подлежащих аудиторской проверке финансовых отчетов.

Примечания к счетам

Эти примечания предназначены для раскрытия основных направлений учетной политики компании и любых значительных изменений в них. Раскрытие этой политики облегчает сопоставимость финансовых отчетов. Кроме того, примечания обеспечивают разбивку показателей в счете прибылей и убытков и балансе. Большая часть этой подробной информации требуется по закону, например, анализ оборота.

Заключение аудиторов

По закону каждая компания должна иметь аудиторов. Теоретически, они назначаются акционерами на Ежегодном общем собрании. На практике же директора рекомендуют аудиторов, назначение которых должно утверждаться акционерами. Закон о компаниях требует, чтобы аудиторы докладывали акционерам, а не директорам о том, представляют ли финансовые отчеты "достоверную и точную картину" и отвечают ли они требованиям Закона о компаниях.

Различные финансовые статистические данные

Они могут включать, например, сводные данные за пять лет о продажах, прибылях и используемом капитале вместе со вспомогательными финансовыми коэффициентами. В последние годы, откликнувшись на растущий интерес к проблемам окружающей среды, некоторые компании начали представлять, по крайней мере, некоторые данные из этой области. Это вызвано тем, что корпорации, очевидно, очень озабочены возможным отрицательным воздействием растущего интереса общественности к окружающей среде и законодательства, направленного на ее защиту. В частности, ряд корпораций не упустили возможности использования корпоративного отчета для того, чтобы попытаться оказать влияние на широкую общественность и на политиков. Такие отчеты разнообразны по форме и в основном полностью добровольны. Это означает, что корпорации имеют полную свободу в том, какую информацию раскрывать и в какой форме, что дает им возможность представлять свою деятельность в самом лучшем свете.

Другой областью, подлежащей добровольному раскрытию, является информация, относящаяся к трудовым ресурсам, методам ведения дел и разработке продукции.

Контрольное задание

1. Отнесите следующие компании к малым, средним или крупным (М,С,К).

(а) Тафф Лтд имеет оборот $2.2млн, баланс - $1.1млн и 40 служащих.

(b) Тотс Лтд имеет оборот $0,8млн, баланс - $0,4млн и 32 служащих.

(с) Стоунс Лтд имеет оборот $1,5млн, баланс - $0,6млн и 50 служащих.

(d) Петерс Софтвэр Лтд имеет оборот $5,8млн, баланс - $2,2млн и 470 служащих.

2. Ниже представлен проект пакета финансовых отчетов для компании Чипс Лтд.

Чипс Лтд Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х9г. $000 $000
Оборот   1,850
Себестоимость продаж   (1,040)
Износ   (220)
Расходы по реализации   (375)
Процент к выплате   (35)
Налог на прибыль   (63)
Прибыль после налогообложения   117

 
Чипс Лтд Баланс на 30 июня 19х9г. $000 $000 $000
  Первоначальная стоимость Накопленный износ  
Основные средства      
Здания 800 112 688
Станки и оборудование 650 367 283
Транспортные средства 102 53 49
  1,552 532 1,020
Оборотные средства      
Запас   950  
Дебиторы   420  
Средства в банке   16  
    1,386  
Минус: Кредиторы, погашаемые в течение одного года      
Торговые кредиторы   (361)  
Прочие кредиторы   (117)  
Налогообложение   (63)  
    (541)  
Чистые оборотные средства     845
Минус: Кредиторы, погашаемые после более чем одного года      
Обеспеченная 10% ссуда     (700)
      1,165
Капитал и резервы      
Обыкновенные акции по $1, полностью оплаченные     500
6% привилегированные акции по $1     300
Резервы на 1 июля 19х8 года   248  
Прибыль за год   117 365
      1,165

Имеется следующая дополнительная информация:

(а) Счета-фактуры закупок за товары, полученные 29 июня 19х9 года на сумму $23,000, не были включены. (Товары были включены в конечный запас.)

(b) Автомобиль стоимостью $8,000 с начисленным износом в размере $5,000 был продан 30 июня 19х9 года за $2,100, оплата произведена чеком. Эта операция не была включена в книги компании.

(с) Начисления на износ автомобилей не производились. Годовая норма равняется 20% от первоначальной стоимости.

(d) Продажа товаров в кредит за $16,000, произведенная 30 июня 19х9 года, была включена в счета по ошибке.

(e) Полугодовая выплата по обеспеченной ссуде, срок которой наступает 30 июня 19х9 года, не была произведена, резерв на ее покрытие не создавался.

(f) Ставка налога должна равняться 35% от объявленной прибыли до налогообложения.

(g) Директорами предлагается дивиденд в размере 2 пенса на обыкновенную акцию; привилегированный дивиденд не включен.

Подготовьте пересмотренный пакет финансовых отчетов, включив дополнительную информацию, содержащуюся в пунктах (а) - (g), так, чтобы он соответствовал принятым методам учета.

Ответы на контрольные задания

 1. (a) - М, (b) - М, (с) - М, (d) - К

2. Ниже показан пересмотренный комплект финансовых отчетов, включающий предоставленную дополнительную информацию:

Чипс Лтд Счет прибылей и убытков за год, закончившийся 30 июня 19х9 г. $000 $000
Оборот   1,834.0
Себестоимость продаж   (1,063.0)
Валовая прибыль   771.0
Минус:    
Начисленный износ (238.8)  
Убыток от продажи (0.9)  
Расходы по реализации (375.0) (614.7)
Операционная прибыль   156.3
Процент к выплате   (70.0)
Прибыль до налогообложения   86.3
Налог   (30.2)
Прибыль после налогообложения   56.1
Предложенный дивиденд: по обыкновенным акциям (10.0)  
- по привилегированным акциям (18.0) (28.0)
Нераспределенная прибыль за год   28.1
Нераспределенная прибыль после переноса   248.0
Нераспределенная прибыль к переносу   276.1

 
Чипс Лтд
Баланс на 30 июня 19х9 г.
$000 $000 $000
Амортизируемая стоимость      
Основные средства      
Здания 800.0 112.0 688.0
Станки и механизмы 650.0 367.0 283.0
Автомобили 94.0 66.8 27.2
  1,544.0 545.8 998.2
Оборотные средства      
Запас   950.0  
Дебиторы   404.0  
Деньги в банке   18.1  
    1,372.1  
Минус: Кредиторы, погашаемые в течение одного года:      
Торговые кредиторы   (384.0)  
Прочие кредиторы   (152.0)  
Налогообложение   (30.2)  
Дивиденд   (28.0)  
    594.2  
Чистые оборотные средства     777.9
Минус: Кредиторы со сроком погашения более одного года      
Обеспеченная 10% ссуда     (700.0)
      1,076.1
Капитал и резервы      
Обыкновенные акции по $1     500.0
6% привилегированные акции по $1     300.0
Счет прибылей и убытков     276.1
      1,076.1

 

 

Реклама: