Калькуляция накладных расходов (3)

После распределения и перераспределения всех производственных накладных расходов по производственным центрам затрат остается только начислить приемлемую долю этих накладных расходов на каждую из единиц затрат, проходящих через производственные центры затрат. Этот процесс носит название "поглощение накладных расходов".

Поглощение накладных расходов единицами затрат включает расчет ставки поглощения накладных расходов для каждого центра затрат, которая будет применяться ко всем единицам затрат, проходящим через производственный центр затрат, для которого эта ставка рассчитывается. Ставка выводится при помощи следующей формулы:

Если через центр затрат проходит только одна единица затрат, то основой для поглощения служит просто количество единиц, проходящих через этот центр. Однако если через центр затрат проходит больше одной единицы затрат, то используемый метод поглощения должен рассчитать ставку, которая максимально отражает природу фактического возникновения накладных расходов. Например, если центр трудоемкого производства выпускает две единицы затрат A и B, и каждая единица требует соответственно 2 и 4 часов трудозатрат, то накладные расходы, поглощаемые B, должны быть в два раза больше, чем A (в данном случае предполагается, что трудозатраты являются основой для поглощения). Имеет смысл учесть, что если единица затрат требует в два раза больше работы, то на нее должно быть начислено в два раза больше накладных расходов.

На некоторых предприятиях предпочитают рассчитывать общую ставку поглощения накладных расходов для всего предприятия, чем делать расчет отдельной ставки для каждого центра затрат. Общая ставка может использоваться лишь в том случае, если один метод поглощения подходит для всех центров затрат на предприятии и где величина ставки поглощения для каждого центра затрат одинакова. На практике оба эти условия встречаются очень редко, и в результате общая ставка поглощения используется нечасто.

Предприятие выпускает два вида продукции, X и Y, каждый из которых должен в процессе производства пройти через отделы обработки и упаковки.

В отношении этих отделов имеется следующая информация:

X и Y производятся в количестве двадцати тысяч штук каждый.

Произведите расчет ставок поглощения накладных расходов для X и Y на каждый отдел.

Отдел обработки

Суммарные трудозатраты составляют 100,000 часов [(20,000 x 2) + (20,000 x 3)].

Если затраты труда используются в качестве основы для поглощения накладных расходов, то на каждый час работы приходится 10 центов накладных расходов ($10,000, деленные на 100,000 часов).

Тогда ставка поглощения накладных расходов для каждой единицы X и Y будет составлять:

X = 20 центов на изделие (2 часа по 10 центов)
Y = 30 центов на изделие (3 часа по 10 центов)

Отдел упаковки

Общая стоимость используемых упаковочных материалов равна $680,000 [(20,000 x $20) + (20,000 x $14)].

Если в качестве основы для поглощения затрат используются материалы, тогда на каждый $1 материалов, применяемых в процессе производства, приходится 2,5 цента накладных расходов ($17,000, деленные на $680,000).

Таким образом, ставка поглощения накладных расходов для каждой единицы X и Y будет равна:

X = 50 центов на изделие ($20 материала x 2,5 цента)
Y = 35 центов на изделие ($14 материала x 2,5 цента)

"Используемые материалы" могут быть не самой подходящей основой для поглощения накладных расходов отделом упаковки, но это показывает, что в качестве основы не всегда должны выступать затраты труда. Критерием в выборе основы для поглощения должен быть метод, максимально отражающий сферу действия накладных расходов, о которых идет речь. Например, если отдел упаковки характеризуется высоким уровнем автоматизации, то более подходящей основой будут "машино-часы" в расчете на единицу продукции.

После того как ставки поглощения рассчитаны и занесены в документацию по учету затрат предприятия, они используются для определения объема расходов на все соответствующие единицы затрат. Каждый раз, когда единица затрат учитывается в качестве прошедшей через центр затрат, определенная сумма накладных расходов будет поглощена данной единицей, и это будет отражено в учетной документации. Этот метод калькуляции затрат, таким образом, предоставляет самые свежие данные о расходах по всем единицам затрат, проходящим через предприятие.

Поскольку ставки поглощения накладных расходов используются для корректировки себестоимости изделий по мере их прохождения через предприятие, подразумевается, что ставка должна быть рассчитана до возникновения затрат и производства товаров.

Следовательно, накладные расходы центра затрат и уровни активности, используемые при расчете ставок поглощения накладных расходов, являются оценочными или плановыми данными. В результате этого рассчитанные ставки называются "предопределенными" ставками поглощения накладных расходов.

Имея дело с предопределенными ставками поглощения накладных расходов, мы почти всегда будем обнаруживать, что накладные расходы, фактически возникшие в течение какого-либо периода, отличаются от суммы накладных расходов, поглощенных единицами затрат, произведенными за тот же период времени. Эта разница, называемая "недостаточным или избыточным поглощением накладных расходов", может быть вызвана двумя факторами:

• разницей между фактическими и плановыми накладными расходами;
• разницей между фактическими и плановыми уровнями активности.

При ожидаемых накладных расходах в сумме $60,000 и объеме производства в размере 15,000 изделий ставка поглощения накладных расходов для производственного отдела Даун Лтд составляет $4 на единицу продукции.

За последний год накладные расходы фактически составили только $55,000, и было выпущено 14,000 изделий.

Произведите расчет недостаточного или избыточного поглощения накладных расходов для Даун Лтд за прошлый год.

Поглощенные накладные расходы = 14,000 х $4 = $56,000.

Необходимо помнить о том, что накладные расходы поглощаются только по мере того, как изделия фактически проходят через центр затрат (например, по мере их производства). Таким образом, после выпуска каждой единицы затрат $4 автоматически включаются в калькуляционную ведомость этой единицы продукции.

(а) Халл Лтд является кораблестроительной фирмой, выпускающей на заказ небольшие морские катера. В процессе строительства каждый катер проходит через три отдельных этапа:

• изготовление корпуса;
• монтаж палубы;
• отделка.

В структуру фирмы входят также другие отделы:

• технического обслуживания и ремонта;
• контроля качества.

Исходя из следующей информации, рассчитайте конечные накладные расходы для трех производственных центров при условии, что накладные расходы обслуживающих отделов перераспределены без учета затрат на внутреннее обслуживание.

(b) Используя определенные в пункте (a) накладные расходы производственных центров затрат, рассчитайте ставку поглощения накладных расходов для каждого отдела на следующий год при условии, что по плану в следующем году должно быть построено 5,000 катеров.

(c) Рассчитайте суммарное недостаточное или избыточное поглощение накладных расходов для Халл Лтд, если в следующем году на самом деле будет построено 5,500 катеров и фактические накладные расходы составят $900,000.