Регистры налогового учета

2.7. Регистр учета расходов будущих периодов

Таблица 7 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом. Записи производятся по факту признания понесенных затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода/расходов на оплату труда.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т. д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

Учет операций в данном регистре ведется по следующим показателям:

Графа Дата операции .В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.

Графа Вид расхода (убытка) . По данным соответствующих регистров налогового учета. Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:

• убытки от реализации амортизируемого имущества;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на НИОКР;
• расходы по освоению природных ресурсов;
• расходы по страхованию работников (в целях налогового учета необходимо распределение по видам страхования);
• расходы по страхованию имущества.

Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечить возможность обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам.

Графа Наименование объекта . По данным соответствующих регистров. Указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком затраты (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов и др.). При учете расходов на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4-10 амортизационных групп. При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала.

Графа Сумма . По данным соответствующих регистров. Показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком затрат, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов:

• по сумме убытков от реализации амортизируемого имущества величина расходов, признаваемая в целях налогообложения расходами будущих периодов, из Регистра-расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
• по сумме расходов на ремонт основных средств величина расходов на ремонт основных средств, уменьшающая налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии с Кодексом, из Регистра-расчета расходов на ремонт основных средств;
• по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов стоимость объекта учета из Регистра-расчета формирования стоимости объекта учета;
• по сумме платежа (взноса) по страхованию, отдельно по видам страхования стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

Графа Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов . В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

• статья 262 НК РФ для расходов на НИОКР;
• статьи 261 и 325 НК РФ для расходов на освоение природных ресурсов;
• статьи 260 и 324 НК РФ для расходов на ремонт основных средств;
• статьи 268 и 323 НК РФ для убытков от реализации амортизируемого имущества;
• статья 255 НК РФ для расходов по страхованию работников;
• статья 263 НК РФ для расходов по страхованию имущества.

По данному показателю указывается количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

Графа Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов . Расчетным путем. Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель формируется путем деления графы 4 на графу 5. Если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то показатель рассчитывается путем деления графы 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в регистре. Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре-расчете.

Графа Дата начала учета в составе прочих расходов . В соответствии с законодательством. По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

Графа Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату) . Расчетным путем или путем сопоставления дат. Данный показатель формируется прибавлением 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев. Если учет ведется по конкретной дате, то показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.