Регистры налогового учета

3.1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Таблица 1 (xls)

Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав. Записи производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировать информацию по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета. Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

Графа Дата операции . Первичный документ. Дата операции определяется датой, указанной в первичных документах, которые подтверждают операцию получения права собственности на приобретенное имущество, результаты выполненных работ, услуг.

Графа Условия получения имущества, работ, услуг, прав . Первичный документ. Условия получения имущества, работ, услуг, прав отражаются в регистре исходя из первичных документов (договор и т.п.):

• безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего периода);
• получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись Регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);
• в заем (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
• с последующей оплатой (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
• в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в Регистре аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности);
• в счет расчетов по договору мены (если имущество (работы, услуги, права) уже переданы другой стороне).

Графа Основание получения имущества, работ, услуг, прав . Первичный документ. Указывается договор (иной первичный документ), в соответствии с которым происходит приобретение имущества (работ, услуг, прав).

Графа Вид расхода (дохода) . Первичный документ. Если получение имущества, работ, услуг, прав происходит на условиях, обозначенных пунктами 3-6 предыдущего показателя регистра, то целесообразно организовать учет операций по видам расходов:

• по приобретению прав;
• по приобретению сырья и материалов;
• по приобретению имущества;
• по приобретению товаров;
• на гарантийный ремонт;
• по освоению природных ресурсов;
• на НИОКР;
• по приобретению нематериальных активов;
• по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав прочих расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);
• по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав внереализационных расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);
• на транспорт (доставка покупных товаров);
• на реализацию амортизируемого имущества;
• на реализацию прочего имущества;
• по выбытию имущества (амортизируемого и прочего);
• по безвозмездной передаче имущества.

Графа Наименование операции . Первичный документ. Показатель заполняется на основании первичных документов, которые содержат информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.

Графа Сумма . Первичный документ (с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом). Суммы отражаются отдельно по каждой операции, связанной с приобретением имущества, работ, услуг, прав, с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание корректировки должны быть подтверждены. Суммы, накопленные по графе 4 данного регистра, по каждому объекту учета переносятся в Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, где осуществляется формирование стоимости объекта учета, либо в регистр соответствующих расходов, подлежащих учету в составе расходов в текущем отчетном периоде.

Графа Количество (в натуральном измерении) . Первичный документ. Данный показатель отражает количество приобретенного имущества в натуральном измерении на основании первичных документов.

Графа Наименование объекта учета, с приобретением (выбытием) которого связано несение расходов (получение доходов) . Первичный документ (накладная, акт, иные источники информации). В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести аналитический налоговый учет расходов (доходов), связанных с приобретением имущества, работ, услуг, прав, по каждому объекту учета, возникающему в целях налогообложения. Если затраты (поступления) организации учитываются в составе расходов (доходов) в текущем отчетном периоде (без формирования отдельного объекта учета), то данный показатель не заполняется.

Графа Дата признания объекта учета . Первичный документ (иные источники информации). Подтверждением даты признания объекта, подлежащей отдельному учету в целях налогообложения (объект учета), является документ (источник информации), который подтверждает возникновение у организации в целях налогообложения новой единицы учета. Такими датами могут быть, например, введение имущества в эксплуатацию для большинства единиц амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи-приемки работ для НИОКР и т. п. При учете затрат (поступлений), включаемых в состав расходов (доходов) текущего отчетного периода, датой, которая указывается по данной графе, является дата признания соответствующих расходов (доходов) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Графа Основание для признания объекта учета . Первичный документ (иные источники информации). Указывается информация, идентифицирующая операцию по формированию стоимости объекта учета.